Как рассчитать единый сельхозналог

184

Вопрос

В прошлые годы у нашего предприятия расходы превышали доходы, получались убытки, в результате чего мы не платили налог по ЕСХН. В 2014 году при расчете налоговой базы для ЕСХН доходы превысили расходы. В каком порядке нам учесть убытки прошлых лет при сдаче налоговой декларации за 2014 г. Частично или на всю сумму дохода текущего года, как рассчитать сумму налога причитающуюся к уплате за 2014 г.? Убытки прошлых лет превышают доходы текущего года примерно в 2 раза

Ответ

сообщаем следующее: Вы можете уменьшить доход на всю сумму убытка, причем, оставшуюся часть убытков сможете перенести на следующие годы. Таким образом сумма налога за 2014 год будет равна нулю.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как рассчитать единый сельхозналог


По общему правилу налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Исключение из этого правила сделано для организаций Республики Крым и города Севастополя, сведения о которых включены в ЕГРЮЛ. Для них по решению региональных властей ставка ЕСХН может быть снижена. Причем в 2015–2016 годах вплоть до нуля.

Сумму ЕСХН (сумму авансового платежа по ЕСХН) рассчитайте по формуле:

ЕСХН (авансовый платеж по ЕСХН) = Доходы, полученные за год (полугодие) Расходы, понесенные за год (полугодие) × Ставка налога


Если за полугодие организация получила убыток (расходы больше доходов), сумма авансового платежа по ЕСХН признается равной нулю.*

Сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам года (п. 3 ст. 346.9 НК РФ). Поэтому по окончании налогового периода у организации может сложиться сумма налога не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов организации к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:

  • зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
  • зачесть в счет предстоящих платежей по ЕСХН или другим федеральным налогам;
  • вернуть на расчетный счет организации.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных налогов установлен статьей 78 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).


Если за год у организации образовался убыток, то она имеет право перенести его на будущее (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Порядок переноса убытков прошлых лет для плательщиков ЕСХН аналогичен порядку, который применяется при упрощенке с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов». Подробнее об этом см. Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки.*

Пример формирования налоговой базы и расчета авансового платежа по ЕСХН

ООО «Альфа» выращивает и реализует плодовые и ягодные культуры собственного производства. В 2015 году организация применяет ЕСХН, платит взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (суммарный тариф – 30%) и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (тариф – 1,3%).

В декабре 2014 года «Альфа» приобрела и ввела в эксплуатацию производственное оборудование для использования в сельскохозяйственной деятельности. Первоначальная стоимость оборудования – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Оно было оплачено в феврале 2015 года.

По состоянию на 1 января 2015 года в учете «Альфы» отражен убыток за предшествующий год в сумме 20 000 руб.

В первом полугодии 2015 года «Альфа» приобрела:

  • минеральные удобрения на сумму 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). По состоянию на 1 июля оплачено только 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.);
  • саженцы на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.), оплачены полностью.

В первом полугодии 2015 года «Альфа» реализовала сельхозпродукцию на сумму 700 000 руб. Оплата от покупателей поступила в полном размере. Помимо этого, 60 000 руб. покупатели внесли в качестве авансов в счет предстоящих поставок.

В первом полугодии «Альфа» понесла следующие расходы:

  • начислена зарплата сотрудникам в сумме 150 000 руб. (выплачено 100 000 руб.);
  • начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в сумме 50 000 руб. (150 000 руб. × 30%), перечислены – в сумме 40 650 руб.;
  • начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 1950 руб. (150 000 руб. × 1,3%), перечислены – в сумме 1300 руб.

Хозяйственные операции, которые бухгалтер «Альфы» учел при формировании налоговой базы по ЕСХН за первое полугодие, приведены в таблице.

Хозяйственные операции Доходы, руб. Расходы, руб.
Поступила оплата от покупателей за реализованную продукцию 700 000
Получены авансы от покупателей в счет предстоящих поставок продукции 60 000
Оплачены минеральные удобрения и саженцы 566 400
(94 400 + 472 000)
Выплачена зарплата сотрудникам 100 000
Перечислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 41 950
(40 650 + 1300)
Расходы на приобретение основного средства (учитываются равными долями в течение налогового периода (п. 4 ст. 346.5 НК РФ)) 29 500
(59 000 : 2)
Итого 760 000 737 850


Налоговая база за первое полугодие составила:
760 000 руб. – 737 850 руб. = 22 150 руб.

Сумма авансового платежа по ЕСХН за первое полугодие текущего года равна:
22 150 руб. × 6% = 1329 руб.

 

2. Рекомендация:Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки

Организации и автономные учреждения, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет.

Условия переноса убытка

Списать убыток можно только по итогам налогового периода, то есть при расчете годовой суммы единого налога (п. 7 ст. 346.18п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При расчете авансовых платежей налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе).

Правила переноса убытка

Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2014 году, то последний год его списания – 2024). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.

Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.*

При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль