Как произвести реализацию ОС ее учредителю, в счет погашения займа?

336

Вопрос

Организация в 2008 году приобрела незавершенное строительство нежилого здания. Теперь хочет продать учредителю. Нужно ли будет при нынешней реализации восстанавливать из расходов стоимость приобретения ОС?Как произвести реализацию ОС (незавершенное строительство дома), принадлежащего организации (УСН 15%) ее учредителю в счет погашения займа? Что попадет в налогооблагаемую базу?

Ответ

Выручка от реализации объекта незавершенного строительства признается в составе доходов от реализации. В данном случае датой получения дохода будет дата проведения взаимозачета по договорам продажи объекта и займа. Поскольку объект незавершенного строительства не вводился в эксплуатацию, такой объект не рассматривается в качестве объекта основных средств, расходы на строительство которого могут быть учтены. В то же время отдельные виды затрат могут быть учтены для целей налогообложения в качестве расходов. Объект незавершенного строительства, не введенный в эксплуатацию, а реализованный покупателю, следует рассматривать в качестве товара. Таким образом, можно учесть в составе расходов затраты на приобретение объекта как товара.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как пересчитать единый налог при упрощенке, если основное средство (нематериальный актив) было реализовано до истечения нормативных сроков

Восстановление расходов

При реализации (передаче) основных средств и нематериальных активов до истечения нормативных сроков восстановите ранее списанные расходы в виде стоимости этих активов.* Пересчитать единый налог нужно, если реализуются (передаются) как объекты, приобретенные до перехода на упрощенку, так и объекты, приобретенные в период применения этого спецрежима.

Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/51от 27 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/30.

Реализацией объекта признавайте переход права собственности на него от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

2. Письмо Минфина России от 12.04.2013 № 03-11-06/2/12261 «УСН: доходы от продажи объекта незавершенного строительства»

«Вопрос:
ООО, плательщик ЕНВД (розничная торговля), но помимо видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, осуществляет деятельность, по которой уплачивает (подано заявление, совмещение двух спецрежимов) налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения (субаренда нежилого помещения), объект "доходы".ООО начало строительство нежилого помещения хоз. способом и, не доведя его до конца, решило продать объект. Нежилое здание в эксплуатацию не вводилось, в состав основных средств не включалось, в аренду не сдавалось.1. Какие налоги должно заплатить ООО при реализации объекта незавершенного строительства?2. Может ли ООО продать объект незавершенного строительства по цене меньше получившейся по сумме затрат на строительство?3. Может ли ООО выручку от реализации объекта незавершенного строительства учитывать по дате поступления оплаты (рассрочка платежа по договору купли-продажи), согласно п.1 ст.346.17 НК РФ, а не по дате госрегистрации перехода права собственности на объект к покупателю и на полную сумму сделки?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции рассмотрел письмо и по вопросам применения специальных налоговых режимов сообщает следующее. Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. Как установлено статьей 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, доходы от продажи объекта незавершенного строительства учитываются в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,* в том числе, налогоплательщиками, совмещающими применение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).*Учитывая изложенное, при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения доходы от реализации имущества учитываются при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.»

3. Письмо Минфина России от 22.05.2007 № 03-11-04/2/135 «О вопросе применения положений главы 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации в отношении правомерности включения в расходы затрат на строительство объекта недвижимости»

«В соответствии с пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ и пп.3 п.3 ст.346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы по сооружению и изготовлению объектов основных средств. Применение порядка, установленного пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, связано с необходимостью признания в целях налогообложения расходов на создание основных средств, осуществленных как до перехода на специальный налоговый режим, так и в период применения упрощенной системы налогообложения, поскольку глава 26.2 Кодекса не предусматривает возможности списания основных средств на расходы организации через амортизационные отчисления. Просим дать разъяснения по следующему вопросу. Вправе ли налогоплательщик, работающий на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при реализации объекта незавершенного строительства уменьшить сумму полученных доходов на сумму оплаченных расходов по его строительству, учтенную на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом затраты по строительству объекта недвижимости осуществлялись предприятием как в период работы на упрощенной системе налогообложения, так и до нее, но не уменьшали налогооблагаемую базу, поскольку объект недвижимости не был введен в эксплуатацию.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении правомерности включения в расходы затрат на строительство объекта недвижимости, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщик вправе при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи).Исходя из информации письма, строительство объекта недвижимости было начато, но не закончено на момент перехода организации на упрощенную систему налогообложения. В связи с этим расходы на строительство объекта недвижимости могут быть учтены налогоплательщиком после ввода объекта в эксплуатацию (согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса).Как видно из письма, организация реализовала объект недвижимости, не введя его в эксплуатацию. Таким образом, организация не вправе учитывать расходы на строительство указанного объекта.*»

4. Письмо Минфина России от 21.12.2012 № 03-11-06/2/148 «Об учете расходов, связанных со строительством объекта недвижимости, организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов»


«ВопросООО просит вас дать разъяснение по нижеследующему вопросу. Наше общество, применяющее УСН с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", в 2010 году заключило договор строительного подряда для строительства гостевого домика, исключительно для дальнейшей продажи. В 2011 году из-за финансовых трудностей строительство было завершено на 85%, стоимость услуг подрядной организации на данном этапе была оплачена. В бухгалтерском учете объект был учтен на счете 08.3 - объект строительства ОС. В 2012 году на гостевой домик было зарегистрировано право собственности, как на объект незавершенный строительством, в эксплуатацию он не вводился, в состав основных средств не включался, в аренду не сдавался. В ноябре 2012 года домик был продан по предоплате стороннему физическому лицу, сделка носила разовый характер. Можно ли на основании п.3 ст.38 Налогового кодекса признать проданное недостроенное здание товаром, предназначенным для реализации. Могут ли быть учтены в составе затрат расходы, связанные с возведением реализуемого объекта недвижимости, в пределах перечня расходов, установленных п.1 ст.346.16 Кодекса.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, связанных со строительством объекта недвижимости, организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, в соответствии с которыми расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Материальные расходы учитываются в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в порядке, приведенном в статье 254 Кодекса. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).Пунктом 3 статьи 38 Кодекса установлено, что товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные материальные расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, связанные со строительством объекта незавершенного строительства, предназначенного для продажи, признаются затратами на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и могут быть учтены в целях налогообложения. При этом следует иметь в виду, что в составе затрат могут быть также учтены иные расходы, связанные со строительством, в пределах перечня расходов, установленных пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.*»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль