Как отразить при налогообложении расходы на приобретение товарного знака

190

Вопрос

Юридическое лицо применяет УСН доходы-расходы. С целью зарегистрировать свой товарный знак понесло следующие расходы: оплатило государственную пошлину в Федеральную службу по интеллектуальной собственности, стороннему юр.лицу за патентные услуги: 1.Оформление и подача в Роспатент заявки на регистрацию в качестве товарного знака, 2. Поиск словесного обозначения среди зарегистрированных товарных знаков. Услуги оплачены и оказаны (подписаны акты), товарный знак не зарегистрирован. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете и налоговом учете для УСН?

Ответ

сообщаем следующее: Указанные расходы включаются в первоначальную стоимость актива. Если товарный знак создан собственными силами, затраты учитываются на отдельном субсчете, открытом к счету 08. Планом счетов специального субсчета для отражения таких расходов не предусмотрено. При этом делаются проводки в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов: Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 10 (60, 76, 68, 69, 70...)

- учтены расходы на создание объекта интеллектуальной собственности. Стоимость принятых на баланс исключительных прав на объект интеллектуальной собственности отражаются на счете 04 «Нематериальные активы»: Дебет 04 Кредит 08-5 (08 субсчет «Создание нематериальных активов»). В налоговом учете расходы включаются в стоимость НМА, которая относится на расходы равными долями в течение налогового периода.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента (Данная рекомендация доступна только в версии для коммерческих организаций)

Товарный знак (знак обслуживания) организация может приобрести или разработать самостоятельно. При этом у нее появляются права на этот знак.* Права на товарный знак (знак обслуживания) могут быть исключительными или неисключительными.

Обладая исключительными правами, организация становится единственной, кто может использовать знак, распоряжаться им и запрещать его использование другим лицам. В этом случае она считается правообладателем.

Неисключительные права дают организации возможность использовать знак с разрешения правообладателя на основании лицензионного договора.

Такой порядок следует из статей 12291235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.

Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак (знак обслуживания) должны быть зарегистрированы (п. 2 ст. 1232, ст. 1479 и 1480 ГК РФ).

Регистрация прав

Если организация разработала знак собственными силами, исключительное право на него зарегистрируйте (ст. 1479 ГК РФ).

Для регистрации прав на товарный знак нужно подать заявку в Роспатент. Правила составления заявки утверждены приказом Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32. Признание исключительных прав подтверждается свидетельством, которое выдается организации-правообладателю. Такой порядок следует из статьи 1481 Гражданского кодекса РФ.

Если организация создала объект интеллектуальной собственности (товарный знак, изобретение (полезную модель, промышленный образец)) собственными силами, в первоначальную стоимость исключительных прав включите все расходы, связанные с разработкой. А именно:

  • расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
  • зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
  • расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
  • невозмещаемые суммы налогов и сборов;
  • государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • другие аналогичные расходы.*

Также эти расходы можно включить в первоначальную стоимость актива, если они возникли при получении актива по договору дарения, бартеру, в качестве взноса в уставный капитал.

Об этом сказано в пунктах 89 и 15 ПБУ 14/2007.

В первоначальную стоимость нематериального актива не включайте следующие расходы:

  • суммы возмещаемых налогов (например, НДС);
  • общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случая, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием актива;
  • расходы на НИОКР, которые были признанные в предшествующих периодах прочими доходами и расходами;
  • проценты по кредитам и займам за исключением случая, когда деньги привлечены для создания инвестиционного актива.

Такие правила установлены пунктом 10 ПБУ 14/2007.

На каждый объект исключительных прав заполните карточку по форме № НМА-1, утвержденной постановлением Росстата от 30 октября 1997 г. № 71а.

В бухучете затраты на приобретение исключительных прав отражайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Если товарный знак (изобретение, полезная модель, промышленный образец) создан собственными силами, затраты учитывайте на отдельном субсчете, открытом к счету 08. Это объясняется тем, что Планом счетов специального субсчета для отражения таких расходов не предусмотрено. Дополнительный субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов».* При этом сделайте проводки:

– в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов – если объект интеллектуальной собственности организация создала самостоятельно:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 10 (60, 76, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на создание объекта интеллектуальной собственности;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта интеллектуальной собственности.

Стоимость принятых на баланс исключительных прав на объект интеллектуальной собственности отражайте на счете 04 «Нематериальные активы». При этом делайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08-5 (08 субсчет «Создание нематериальных активов»)
– учтены исключительные права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.*

Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов не выполняются (например, организацией получены исключительные права на изобретение во временное пользование), учитывайте их в том же порядке, что и неисключительные права: в составе расходов будущих периодов или в текущих расходах (п. 3839 ПБУ 14/2007 и п. 18 ПБУ 10/99).

 

2. Рекомендация:Как отразить при налогообложении расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента. Организация применяет специальный налоговый режим (Данная рекомендация доступна только в версии для коммерческих организаций)

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, расходы на приобретение (создание) как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на приобретение (создание) объектов интеллектуальной собственности уменьшают налоговую базу в следующем порядке.

Если исключительные права на товарный знак (знак обслуживания, патент) удовлетворяют требованиям, перечисленным в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ, то их можно учесть в составе нематериальных активов* (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). О том, как списывается стоимость нематериальных активов при применении упрощенки, см.:

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на создание товарного знака силами организации. Товарный знак признан объектом нематериальных активов. Организация применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами

ЗАО «Альфа» открывает производство кондитерских изделий. Разработка товарного знака для них началась в январе и закончилась в феврале.

Организация применяет пониженный тариф взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

Зарплата с отчислениями сотрудников организации, занятых разработкой товарного знака, за два месяца составила 132 220 руб.

В январе – 60 100 руб., в том числе:

  • зарплата сотрудников – 50 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 10 000 руб. (50 000 руб. × (20% + 0% + 0%));
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%).

В феврале – 72 120 руб., в том числе:

  • зарплата сотрудников – 60 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 12 000 руб. (60 000 руб. × (20% + 0% + 0%));
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 120 руб. (60 000 руб. × 0,2%).

В феврале организация подала в Роспатент заявку на регистрацию исключительного права на товарный знак. При этом была уплачена пошлина в размере:

  • 13 500 руб. (2700 руб. + 10 800 руб.) – за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения;
  • 16 200 руб. – за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него.

Свидетельство о регистрации товарного знака организация получила в марте.

С этого же месяца «Альфа» начала использовать товарный знак в производстве кондитерских изделий.

В целях бухучета организация начисляет амортизацию линейным методом. Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак – 10 лет (120 месяцев).

Для отражения операций бухгалтер «Альфы» открыл к счету 08 субсчет «Создание нематериальных активов».

В учете организации были сделаны следующие проводки.

В январе:

Дебет 08 «Создание нематериальных активов» Кредит 70
– 50 000 руб. – учтена зарплата за январь сотрудникам, занятым разработкой товарного знака;

Дебет 08 «Создание нематериальных активов» Кредит 69
– 10 100 руб. – учтены страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых разработкой товарного знака.

В феврале:

Дебет 70 Кредит 50
– 50 000 руб. – выплачена зарплата за январь сотрудникам, занятым разработкой товарного знака;

Дебет 69 Кредит 51
– 10 100 руб. – перечислены страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых разработкой товарного знака;

Дебет 08 «Создание нематериальных активов» Кредит 70
– 60 000 руб. – учтена зарплата за февраль сотрудникам, занятым разработкой товарного знака;

Дебет 08 «Создание нематериальных активов» Кредит 69
– 12 120 руб. – учтены страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых разработкой товарного знака;

Дебет 76 Кредит 51
– 29 700 руб. (13 500 руб. + 16 200 руб.) – перечислена пошлина за рассмотрение заявки и регистрацию исключительного права на товарный знак;

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 76
– 29 700 руб. (13 500 руб. + 16 200 руб.) – учтены расходы на уплату пошлины за регистрацию исключительного права на товарный знак.

В марте:

Дебет 70 Кредит 50
– 60 000 руб. – выплачена зарплата сотрудникам, занятым разработкой товарного знака, за февраль;

Дебет 69 Кредит 51
– 12 120 руб. – перечислены страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых разработкой товарного знака;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
161 920 руб. (60 100 руб. + 72 120 руб. + 29 700 руб.) – учтены исключительные права на товарный знак в составе нематериальных активов.

Первоначальная стоимость товарного знака в целях бухучета и расчета единого налога составила 161 920 руб.

Начиная с апреля в бухучете по товарному знаку начисляется амортизация. Ежемесячная норма амортизации равна 0,83 процента (1 : 120 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила для целей бухучета 1344 руб. (161 920 руб. × 0,83%).

Начисление амортизации по товарному знаку бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 20 Кредит 05
– 1344 руб. – начислена амортизация по товарному знаку.

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение товарного знака в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)
I квартал 31 марта 161 920: 4 = 40 480
Первое полугодие 30 июня 161 920: 4 = 40 480
Девять месяцев 30 сентября 161 920: 4 = 40 480
Год 31 декабря 161 920: 4 = 40 480


Эти суммы бухгалтер отражал в книге учета доходов и расходов.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль