Как пошагово оформить продажу подарочных сертификатов документально и с точки зрения БУ

739

Вопрос

Мы решили заняться продажей подарочных сертификатов, т. к. наши покупатели очень часто стали спрашивать про них. Продажа будет производиться как за наличный, так и безналичный расчет (предприятиям).Подскажите, пожалуйста, как пошагово оформить продажу подарочных сертификатов документально и с точки зрения БУ.

Ответ

сообщаем следующее: Реализация подарочного сертификата представляет собой заключение предварительного договора. Т.е. подарочный сертификат представляет собой некий документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) в будущем на льготных условиях или вовсе бесплатно. По сути, при реализации подарочного сертификата происходит заключение предварительного договора купли-продажи товаров или же предварительного договора на оказание услуг. Так, согласно статье 429 Гражданского кодекса РФ, по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. При этом в предварительном договоре указывается срок, в течение которого стороны обязуются заключить основной договор (п. 4 ст. 429 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в подарочном сертификате всегда указывается срок его действия, что является существенным условием предварительного договора. И если подарочным сертификатом не возпользуются в указанный срок, то сертификат попросту пропадает.

Так же законодательство РФ не использует таких понятий, как подарочный сертификат и подарочная карта. Соответственно ни в одном из законов или других нормативно-правовых актов не содержится определения этих терминов. Минфин России под подарочным сертификатом понимает документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (письма от 25.04.11 № 03-03-06/1/268 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/207). Аналогичное определение этого термина приводят и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609).

По мнению Минфина России, при продаже подарочных сертификатов за наличные денежные средства организация обязана применять ККТ и пробивать кассовый чек непосредственно в день продажи сертификата (письмо от 25.04.11 № 03-03-06/1/268). Ведь организации и индивидуальные предприниматели не освобождены от применения ККТ при осуществлении наличных расчетов в случае оплаты товаров, работ или услуг до их предоставления покупателю (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»). Президиум ВАС РФ придерживается аналогичного мнения и также указывает на необходимость применения ККТ при продаже подарочных карт или сертификатов (постановление от 21.03.06 № 13854/05).

Чек целесообразно пробивать по отдельной секции ККТ. Это позволит организации разделить суммы, полученные ею от реализации товаров, и суммы предоплаты.

При предъявлении сертификата его держателем продавец также должен пробить чек ККТ, но теперь на стоимость реализованного товара (письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.10 № 17-15-098018). Если стоимость приобретенного по сертификату товара меньше или равна номиналу сертификата, кассовый чек пробивается на полную стоимость проданного товара.

Если же стоимость товара больше, чем номинал сертификата, то в этом случае можно поступить двумя способами:

— пробить один чек на полную стоимость реализованного товара;

— пробить два чека: один на номинальную сумму сертификата (по отдельной секции ККТ), второй на сумму превышения стоимости товара над номиналом сертификата.

В любом случае использованный подарочный сертификат целесообразно приложить к отчету кассира

Бухгалтерский учет - стоимость изготовления сертификатов включают в состав:

- расходов по обычным видам деятельности по счету 44 «Расходы на продажу» (п. 5 ПБУ 10/99), если организация является торговой. Сами подарочные карты отражают на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Их учет можно вести в условной оценке – 1 руб. за каждый сертификат в разрезе номеров либо других идентифицирующих признаков;

- на счете 10 «Материалы» - если организация неторговая.

При продаже подарочных карт фирма получает предоплату. Эти суммы нужно учитывать на отдельном субсчете «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Их не признают доходами организации на основании пунктов 3, 12 ПБУ 9/99. Стоимость проданных сертификатов списывают с забалансового учета.

При «отоваривании» (использовании) подарочной карты фирма должна признать выручку от продажи и произвести зачет полученной ранее предоплаты.

В случае если стоимость товара, услуги оказалась выше номинала, покупатель доплачивает разницу наличными или через банк. Если ниже – отклонение относят на прочие доходы фирмы в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Чаще всего программой распространения подарочных карт предусмотрен срок, в течение которого они могут быть предъявлены к оплате. Если по истечении такого срока сертификаты не были предъявлены, то сумму номиналов непогашенных сертификатов списывают также в состав прочих доходов.

Непроданные карты по окончании срока их действия гасят (уничтожают) и на основании акта списывают с забалансового учета.

Подробно см. 1,2,3,4. Статья.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Статья:Продажа карт и сертификатов

Турагент на «упрощенке» приобретает у туроператора путевку. Ее он продает клиенту, который предоставил подарочную карту или сертификат. Как отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Отвечает
Е.Е. Иванова,
главный редактор журнала «Учет в туристической деятельности»

Расходы на изготовленные карты и сертификаты в бухгалтерском учете отражаются на счете 10 «Материалы».

Подарочный сертификат и подарочная карта подтверждают обязательство турфирмы реализовать в будущем их предъявителям турпродукт на определенную сумму.

Денежные средства, полученные организацией при продаже подарочного сертификата и подарочной карты, признаются предоплатой за турпродукт.

Соответственно, выручка от реализации турпродукта возникнет, когда туристские услуги будут реализованы (п. 12 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете турфирмы делаются следующие записи (НДС не рассматриваем):

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– получены денежные средства за подарочную карту;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– получены денежные средства за сертификат;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Туроператор»
КРЕДИТ 51
– оплачен турпродукт туроператору;

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 60 субсчет «Туроператор»
– отражены затраты по приобретению турпродукта;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– получена доплата за турпродукт на расчетный счет турагентства;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– отражен доход от реализации турпродукта.

В налоговом учете доход возникает на дату продажи подарочной карты и сертификата (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 

2. Статья: Приобретение и передача подарочных сертификатов могут привести к разногласиям с инспекторами

Подарочные сертификаты широко распространены как в розничной торговле, так и в других сферах (их предлагают автосервисы, техцентры, рестораны, салоны красоты). Тем не менее порядок налогообложения операций с такими сертификатами законодательно не урегулирован

Законодательство РФ не использует таких понятий, как подарочный сертификат и подарочная карта. Соответственно ни в одном из законов или других нормативно-правовых актов не содержится определения этих терминов. Минфин России под подарочным сертификатом понимает документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (письма от 25.04.11 № 03-03-06/1/268 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/207). Аналогичное определение этого термина приводят и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609).

Обращение подарочного сертификата обычно состоит из трех этапов:

— приобретение его у компании или индивидуального предпринимателя, выпустившего сертификат (см. также врезку «Обратите внимание»);
— передача сертификата, например, в виде подарка своему работнику или деловому партнеру либо в качестве бонуса покупателю в связи с приобретением им товара на определенную сумму;
— погашение сертификата, которое происходит при предъявлении его в качестве оплаты за товары, работы или услуги, приобретаемые у организации, выпустившей этот сертификат. «Неотоваренный» подарочный сертификат считается погашенным по истечении срока его действия, если такой срок был установлен.

Продажу подарочного сертификата эмитент отражает как получение предоплаты за товары, которые будут куплены в обмен на него

Продажа подарочного сертификата не является реализацией. Ее следует рассматривать как получение предоплаты за товары, работы или услуги, которые будут приобретаться в будущем с помощью этого сертификата. Ведь при продаже самого сертификата не происходит перехода права собственности на товары, работы или услуги (письма Минфина России от 25.04.11 № 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 17.09.10 № 17-15-098018, от 22.10.09 № 17-15/110609 и от 04.08.09 № 17-15/080428, постановление ФАС Уральского округа от 03.03.08 № Ф09-883/08-С1).

Поскольку продажа подарочного сертификата является получением предоплаты, организация-эмитент при расчете налога на прибыль не включает в доходы суммы, поступившие от продажи сертификатов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 25.04.11 № 03-03-06/1/268 и УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609.

В этих же письмах указанные ведомства отмечают, что обмен сертификата на товары, работы или услуги признается их реализацией. Следовательно, только на дату обмена сертификата на товары у организации-эмитента возникает доход, который она отражает в налоговом учете (п. 1 ст. 249 и п. 3 ст. 271 НК РФ).

Иногда держатель сертификата в течение срока действия не успевает предъявить его для обмена на товары, работы или услуги. В этом случае сумма предоплаты, полученная эмитентом, признается безвозмездно полученным им имуществом и включается в его внереализационные доходы согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ (письма Минфина России от 25.04.11 № 03-03-06/1/268 и УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609).

Расходы на изготовление подарочных сертификатов эмитент учитывает при расчете налога на прибыль. Такие расходы компания-эмитент вправе включить в прочие расходы на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Ведь перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, является открытым.

Продажа подарочного сертификата является получением предоплаты, поэтому при расчете налога на прибыль организация-эмитент не включает в доходы суммы, поступившие от продажи сертификатов

Подтвердить расходы на изготовление сертификатов или приобретение пластиковых карт для их выпуска организация может следующими документами:

— договором с изготовителем сертификатов;
— актами приемки-передачи изготовленных сертификатов;
— внутренними документами, свидетельствующими о выпуске подарочных сертификатов (например, приказом гендиректора или утвержденными им же правилами обращения подарочных сертификатов). Кроме того, целесообразно иметь ксерокопию подарочного сертификата.

Порядок обращения подарочных сертификатов устанавливается эмитентом

Этот порядок обычно оформляется в виде отдельного документа, утверждаемого гендиректором компании-эмитента. Как правило, лицо, покупающее подарочный сертификат у эмитента, вносит определенную сумму — номинал сертификата. Это лицо вправе самостоятельно «отоварить» сертификат либо передать его третьему лицу (работнику или иному держателю сертификата).

Впоследствии предъявитель сертификата имеет право получить от компании, выпустившей сертификат, определенное количество товаров, работ или услуг на сумму, указанную в сертификате в качестве его номинала. Если стоимость приобретенных товаров, работ или услуг превысила номинал, предъявитель сертификата может доплатить разницу. Если же их стоимость оказалась меньше номинала сертификата, разница покупателю обычно не возвращается и фактически сгорает.

Чаще всего подарочные сертификаты имеют срок действия, в течение которого держатель сертификата может использовать его для оплаты приобретаемых товаров, работ или услуг. Например, если в сертификате указано, что он действителен в течение одного года с даты приобретения, то по истечении этого срока покупатель не сможет получить по нему товары

Буква закона

При расчете за проданный подарочный сертификат наличными необходимо пробить кассовый чек

По мнению Минфина России, при продаже подарочных сертификатов за наличные денежные средства организация обязана применять ККТ и пробивать кассовый чек непосредственно в день продажи сертификата (письмо от 25.04.11 № 03-03-06/1/268). Ведь организации и индивидуальные предприниматели не освобождены от применения ККТ при осуществлении наличных расчетов в случае оплаты товаров, работ или услуг до их предоставления покупателю (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Президиум ВАС РФ придерживается аналогичного мнения и также указывает на необходимость применения ККТ при продаже подарочных карт или сертификатов (постановление от 21.03.06 № 13854/05).

Чек целесообразно пробивать по отдельной секции ККТ. Это позволит организации разделить суммы, полученные ею от реализации товаров, и суммы предоплаты.

При предъявлении сертификата его держателем продавец также должен пробить чек ККТ, но теперь на стоимость реализованного товара (письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.10 № 17-15-098018). Если стоимость приобретенного по сертификату товара меньше или равна номиналу сертификата, кассовый чек пробивается на полную стоимость проданного товара.

Если же стоимость товара больше, чем номинал сертификата, то в этом случае можно поступить двумя способами:

— пробить один чек на полную стоимость реализованного товара;
— пробить два чека: один на номинальную сумму сертификата (по отдельной секции ККТ), второй на сумму превышения стоимости товара над номиналом сертификата.

В любом случае использованный подарочный сертификат целесообразно приложить к отчету кассира

 

3. Статья: Оплата тура подарочной картой или сертификатом

Чиновники подтвердили, что денежные средства, уплаченные организацией – покупателем сертификатов компании-продавцу, фактически считаются авансами, внесенными за товары, работы или услуги (письмо Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207).

Общие положения

Подарочным сертификатом признается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у выпустившего карту лица товары, работы или услуги на сумму, равную его номинальной стоимости. То есть, передавая сертификат потребителю, турфирма принимает на себя обязательство реализовать тур держателю карты и учесть сумму, равную ее номиналу, в качестве оплаты.

Налоговики считают, что при продаже сертификата фирма получает предоплату (письмо УФНС России по г. Москве от 4 августа 2009 г. № 17-15/080428). И если за подарочную карту рассчитываются наличными средствами, предприятие должно применять ККТ:
– в момент получения оплаты за сертификат (чек на предоплату);
– в момент оказания услуг по подарочному сертификату (чек на сумму выручки).

Однако туристические организации обязаны применять бланк «Туристская путевка» при реализации своих продуктов. Он утвержден приказом Минфина России от 9 июля 2007 г. № 60н. Такой бланк заменяет кассовый чек и считается неотъемлемой частью договора о реализации туристского продукта. В нем указываются общая цена последнего и условия путешествия (ст. 10 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ»).

Согласно письму Роспотребнадзора от 31 августа 2007 г. № 0100/8935-07-32, путевка оформляется во всех случаях. При наличных, безналичных расчетах, при использовании контрольно-кассовой техники. В ней указывается полная стоимость тура. И, учитывая, что сертификат рассматривается как средство платежа, сумму номинала можно указать в строке «Оплачено с использованием платежной карты».

Причем, если стоимость тура выше номинала, разницу отражают как оплату наличными.

Когда ниже – дельта обычно не возвращается предъявителю. Однако условиями выпуска подарочных сертификатов может быть предусмотрен возврат части денежных средств. Для этого оформляют расходный кассовый ордер.

Обратите внимание: подарочные карты, поступившие в оплату услуг, следует гасить (надрывать или ставить штамп «погашено»). Их хранят вместе с кассовыми документами.

Каждая организация должна утвердить Правила обращения подарочных сертификатов. Их следует доводить до сведения продавцов и покупателей.

Бухгалтерский учет

Стоимость изготовления сертификатов включают в состав расходов по обычным видам деятельности по счету 44 «Расходы на продажу» (п. 5 ПБУ 10/99). Сами подарочные карты отражают на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Их учет можно вести в условной оценке – 1 руб. за каждый сертификат в разрезе номеров либо других идентифицирующих признаков.

При продаже подарочных карт фирма получает предоплату. Эти суммы нужно учитывать на отдельном субсчете «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Их не признают доходами организации на основании пунктов 3, 12 ПБУ 9/99. Стоимость проданных сертификатов списывают с забалансового учета.

При «отоваривании» подарочной карты (когда турист приобретает по ней путевку) турфирма должна признать выручку от продажи и произвести зачет полученной ранее предоплаты.

В случае если стоимость тура оказалась выше номинала, турист доплачивает разницу наличными или через банк. Если ниже – отклонение относят на прочие доходы турфирмы в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Чаще всего программой распространения подарочных карт предусмотрен срок, в течение которого они могут быть предъявлены к оплате. Если по истечении такого срока сертификаты не были предъявлены, то сумму номиналов непогашенных сертификатов списывают также в состав прочих доходов.

Непроданные карты по окончании срока их действия гасят (уничтожают) и на основании акта списывают с забалансового учета.

Налоговый учет

Упрощенная система налогообложения
При упрощенной системе налогообложения денежные средства, которые были получены в оплату за сертификат, включаются в базу для расчета единого налога (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Повторно признавать выручку (при реализации услуги по карте) не нужно. Исключение – сумма доплаты, вносимая в кассу в случае, если стоимость выбранной услуги превышает номинал сертификата.

А вот расходы на изготовление подарочных карт прямо не поименованы в перечне расходов, определенном статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Поэтому распространено мнение о том, что их нельзя учесть при формировании налогооблагаемой базы.

Однако так как они направлены на привлечение потенциальных клиентов и извлечение прибыли, то, соответственно, в полной мере отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, их можно включить в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера.

Важно запомнить

В бухгалтерском учете стоимость изготовления сертификатов включают в состав расходов на продажу, а сами карты отражают за балансом. Продажа сертификата признается авансом, а выручка возникает при его «отоваривании». В налоговом учете с полученного при продаже карты аванса начисляют НДС. При ее «отоваривании» налог исчисляют вновь, а НДС с аванса принимают к вычету в размере, относящемся к оказанной услуге. По не реализованным в срок сертификатам право на возмещение НДС с полученного ранее аванса отсутствует.

Доход от реализации признают в момент «отоваривания» подарочной карты исходя из стоимости путевки. Если путевка дешевле номинала – разницу относят во внереализационные доходы, если дороже – отражают в составе выручки от реализации. По непредъявленному в срок сертификату номинал также включают во внереализационные доходы.

 

4. Рекомендация:Реализация подарочных сертификатов

Что такое подарочный сертификат

Подарочный сертификат представляет собой некий документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) в будущем на льготных условиях или вовсе бесплатно.

По сути, при реализации подарочного сертификата происходит заключение предварительного договора купли-продажи товаров или же предварительного договора на оказание услуг.

Так, согласно статье 429 Гражданского кодекса РФ, по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. При этом в предварительном договоре указывается срок, в течение которого стороны обязуются заключить основной договор (п. 4 ст. 429 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в подарочном сертификате всегда указывается срок его действия, что является существенным условием предварительного договора. И если тур не будет заказан в указанный срок, то сертификат попросту пропадает.

На практике бытует ошибочное мнение, что подарочный сертификат – это товар.

Дело в том, что при реализации подарочного сертификата происходит передача права на покупку товара, но никак не сама покупка.

Разъяснения Минфина России подтверждают правомерность данной позиции. В частности, в письме от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268 отмечается, что в качестве подарочного сертификата принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

Важно запомнить

Реализация подарочного сертификата представляет собой заключение предварительного договора. Поэтому оплата покупателем подарочного сертификата – это не что иное, как аванс, который не подлежит обложению налогом на прибыль, но облагается НДС. Налог на прибыль начисляется в момент фактической реализации товаров (работ, услуг) по сертификату.

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль