Уступка требования к туроператору-банкроту с последующим зачетом

150

Вопрос

Еще один вопрос возник - у нас есть предоплата от агентства по заявке туроператора, который обанкротился. Так как заявка недоплачена со стороны агентства, следовательно, мы не можем провести реализацию, и подписать Акт выполненных работ (оказанных услуг) с ними. При заполнении Акта сверки, с данным агентством, у нас вылазит сумма долга с нашей стороны на сумму предоплаты. Но, по сути, мы, ведь, им ничего не должны. Предоплата была перечислена в том же объеме туроператору. Как нам быть, в таком случае? Как провести по бухгалтерскому и налоговому учету? Ответ на вопрос интересует, как со стороны агентства (договор купли-продажи), так и со стороны туроператора (агентский договор) (отчет, естественно с ними не был подписан).

Ответ

сообщаем следующее:

1.На основании документов, свидетельствующих об объявлении процедуры банкротства туроператора, Вы можете отразить задолженность туроператора по возврату перечисленных ему ранее средств и сделать следующую проводку:

Дебет 62 «задолженность туроператора» Кредит 76 субсчет «расчеты с туроператором»
– отражена стоимость турпродукта к получению от страховой компании или в рамках процедуры банкротства

2. Затем Вы можете уступить право требования агентству по договору цессии (статья 388 ГК РФ). Таким образом, у Вас образуются встречные требования к агентству, которые можно прекратить зачетом (статья 410 ГК РФ). Если Ваша организация применяет ОСНО, то дополнительных налоговых обязательств ни по налогу на прибыль, ни по НДС у Вас не возникнет, поскольку доход от продажи права требования равен его стоимости. Если же Вы применяете УСН, то в составе доходов при расчете единого налога нужно будет отразить всю сумму от продажи права требования, при этом учесть его стоимость в составе расходов нельзя, поскольку такой вид расходов не предусмотрен ни для УСН (доходы), ни для УСН (доходы-расходы) (статьи НК РФ 346.15-346.17). При этом при продаже права требования нужно сделать следующие проводки:

Отражен доход при уступке права требования 76 «расчеты по договору цессии» 91 субсчет «Прочие доходы» Договор цессии (факторинга), акт приемки-передачи
Отражен расход при выбытии права требования (списана стоимость реализованного права требования) 91 субсчет «Прочие расходы» 62 «задолженность туроператора» Договор цессии (факторинга)*

При последующем зачете:

Отражен зачет встречных требований 62 «задолженность агентству» 76 «расчеты по договору цессии» Акт зачета, письмо о зачете.

При этом ограничения по статье 411 ГК РФ, устанавливающей невозможность зачета, не распространяются на эту операцию, поскольку туроператор-банкрот не является его стороной. Также не применимы ограничения, указанные в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.10.2006 N А33-18056/05-Ф02-5316/06-С2 о возможности признания такой уступки недействительной, поскольку право требования уступается уже после признания должника банкротом.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

  1. Статья:Уступка права требования

Типовые проводки и первичные документы

ОПЕРАЦИЯ ДЕБЕТ КРЕДИТ ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Приобретено право требования долга 58 субсчет «Приобретенные права» 76 Договор цессии, акт приемки-передачи
Погашена задолженность перед цедентом 76 50 (51) Платежное поручение, расходный кассовый ордер
Получена задолженность от должника 50 (51) 76 Выписка банка, приходный кассовый ордер
Учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности 76 91 субсчет «Прочие доходы» Договор цессии, бухгалтерская справка
Учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования (с учетом расходов на приобретение) 91 субсчет «Прочие расходы» 58 субсчет «Приобретенные права» Договор цессии, бухгалтерская справка
Отражен доход при уступке права требования 76 91 субсчет «Прочие доходы» Договор цессии (факторинга), акт приемки-передачи
Отражен расход при выбытии права требования (списана стоимость реализованного права требования) 91 субсчет «Прочие расходы» 62 Договор цессии (факторинга)*
Поступили денежные средства по договору цессии (факторинга) 51 76 Выписка банка
Начислен НДС с операции по уступке права требования 91 субсчет «Прочие расходы» 68 субсчет «Расчеты по НДС» Счет-фактура
Учтена комиссия банка за факторинговое обслуживание 91 субсчет «Прочие расходы» 76 Договор факторинга, справка-расчет комиссии, отчет фактора
Отражена сумма дебиторской задолженности, выданной финансовому агенту по договору регрессного факторинга 009 - Договор факторинга

 

Годовой отчет 2014

1. Статья:Если деятельность туроператора приостановлена

С начала лета от банкротства компаний-туроператоров пострадало около 65 тыс. российских туристов. Пострадавших туристов можно разделить на тех, кто уже отправился в путешествие, и тех, у кого дата вылета еще не наступила или наступила, но вылететь они не смогли. Обсудим действия турагента в такой ситуации.

Турист отправился в путешествие

Если у туриста возникли проблемы, связанные с неоплатой отеля или отсутствием билетов на обратный вылет, он вправе повторно приобрести услуги за свой счет. В дальнейшем он может потребовать у страховщика возмещения расходов за счет финансовых гарантий. Отметим, что такое требование в первую очередь выдвигает заказчик турпродукта.

В том случае, когда туроператор не исполняет свои обязательства по договору о реализации турпродукта, турист может обратиться в объединение туроператоров в сфере выездного туризма «Турпомощь». В соответствии со статьей 11.2 Закона о туризме именно оно оказывает экстренную помощь туристам в подобных ситуациях.

Причем такая помощь предоставляется безвозмездно, в порядке, установленном Правилами оказания экстренной помощи туристам, утвержденными постановлением Правительства РФ от 27 февраля 2013 г. № 162.

Если услуги будут оплачены турагентом, страховщик не возместит такие расходы, так как выгодоприобретателем по страхованию гражданской ответственности туроператора является физическое лицо – турист. Придется взыскивать свои убытки с туроператора в арбитражном суде. Однако по доверенности от туриста заняться взысканием долгов со страховщика может и турагент.

Как правило, турагент реализует турпродукт по агентскому договору с туроператором.

Доходом агента в бухгалтерском и налоговом учете является агентское вознаграждение (п. 5, 12 ПБУ 9/99, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). При применении упрощенной системы налогообложения агентское вознаграждение отражается при получении денежных средств от заказчика (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Если вознаграждение по проблемным турам в учете уже было начислено, а отчет утвержден туроператором (принципалом), для сторнирования дохода оснований нет. В учете надо записать:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– отражена реализация турпродукта, переданы документы туристу;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка».
– начислено агентское вознаграждение за реализованный турпродукт.

Если отчет не был утвержден туроператором и вознаграждение не было начислено, но удержано турагентом, записи в учете зависят от того, было оно возвращено туристу или нет. При возврате агентского вознаграждения туристу в бухучете необходимо сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– отражена сумма, уплаченная туроператору (выплата будет осуществляться страховщиком);

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 50 (51)
– возвращено агентское вознаграждение туристу.

Если вознаграждение не возвращается, в учете следует отразить:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражено агентское вознаграждение.

Турист не отправился в путешествие

В случае отказа туроператора от оказания услуг и от выплаты туристу стоимости несостоявшейся поездки многие турагентства возвращают клиенту сумму своего агентского вознаграждения или оплачивают за счет своих средств новый турпродукт. › |

Как правило, в отчет турагента включается уже реализованный турпродукт. Датой реализации в целях составления отчета агента зачастую считается дата, предшествующая вылету, или дата вылета. Поэтому, если вылет не состоялся, вознаграждение в учете турагента не было отражено.

После выплаты туристу суммы в размере удержанного турагентом вознаграждения в бухгалтерском учете остается дебиторская задолженность туроператора за неоказанные услуги.

Турагент может направить в адрес туроператора запрос о состоянии дел по конкретной заявке с просьбой подтвердить готовность оказать услуги – либо осуществить возврат денег, либо представить письменный отказ от исполнения обязательств для обращения к страховщику.

На основании такого отказа в бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– отражена задолженность туроператора.

При реализации туристу нового турпродукта разницу между его стоимостью и суммой удержанного вознаграждения придется оплатить за счет собственных средств турагента.

Пример

Турист оплатил турпродукт в размере 66 000 руб.

9 июля турагент ООО «Звезда» забронировал заявку в Турцию у туроператора «Лабиринт», с которым был заключен агентский договор, и перечислил ему 10 июля 59 400 руб. за минусом агентского вознаграждения. Туроператор «Лабиринт» приостановил свою деятельность. Поездка не состоялась.

Руководством турагента ООО «Звезда» 31 июля было принято решение оплатить за свой счет новый турпродукт туроператору ООО «Мир друзей». С туроператором ООО «Мир друзей» был заключен агентский договор. Стоимость турпродукта составила 64 000 руб., вознаграждение – 10 процентов от стоимости турпродукта. Туристу были переданы документы, необходимые для поездки 8 августа. Турист сообщил, что деньги, уплаченные за поездку туроператору «Лабиринт», будет возвращать страховая компания. Отчет агента был утвержден ООО «Мир друзей» 31 августа.

Турагент применяет упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет ведется методом начисления. Вознаграждение от туроператора «Лабиринт» в бухгалтерском учете не было начислено.

В учете турфирмы ООО «Звезда» бухгалтер должен сделать следующие записи.

На 9 июля:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 66 000 руб. – получена от туриста оплата за турпродукт туроператора «Лабиринт».

На 10 июля:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором “Лабиринт”»
КРЕДИТ 51
– 59 400 руб. – произведены расчеты с туроператором «Лабиринт» (за минусом агентского вознаграждения).*

На 31 июля:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с ООО “Мир друзей”»
КРЕДИТ 51
– 57 600 руб. (64 000 руб. – 64 000 руб. x 10%) – произведены расчеты с туроператором ООО «Мир друзей»;*

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 62
– 57 400 руб. (64 000 – (66 000 – 59 400)) – отражена стоимость турпродукта, оплаченного за счет собственных средств турагента.

На 8 августа:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с туроператором “Лабиринт”»
– 59 400 руб. – отражена стоимость турпродукта, которую должна выплатить страховая компания;*

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с ООО “Мир друзей”»
– 64 000 руб. – реализован турпродукт, переданы документы туристу. › |

› | Документы туристу должны быть переданы не позднее чем за сутки до начала путешествия (п. 19 Правил оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 июля 2007 г. № 452).

На 31 августа:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с ООО “Мир друзей”»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 6400 руб. – начислено агентское вознаграждение за реализованный турпродукт.

В книге учета доходов и расходов бухгалтер ООО «Звезда» отразит следующее:

Важно запомнить
В случае банкротства туроператора турагент может оплатить клиенту путевку в иной фирме лишь по своему желанию. Делать этого он не обязан. *

 

2. Рекомендация: Как провести и оформить зачет взаимных требований

Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

Условия проведения взаимозачета

Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.

Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором.

Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.

В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:

  • уже наступил;
  • не был указан в договоре;
  • был определен моментом востребования.

Если срок исполнения обязательства точно прописан в договоре, то до наступления этой даты хотя бы у одной из сторон сделки зачет взаимных требований невозможен.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон. Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (абз. 4 п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 16).

Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета

Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте.

Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.

В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.

Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) – в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются.

Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99.

Следовательно, провести взаимозачет по таким договорам невозможно.

Запрет на взаимозачет

Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:

  • в отношении которых истек срок исковой давности (даже если об этом заявляет хотя бы одна из сторон договора);
  • связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью;
  • связанным с взысканием алиментов;
  • связанным с пожизненным содержанием граждан.

Кроме того, проведение зачета невозможно, если это прямо указано в договоре, а также в других случаях, предусмотренных законом. Например, зачет нельзя провести:

Такие ограничения предусмотрены в статье 411 Гражданского кодекса РФ.

Главбух советует: перед тем как провести зачет с контрагентом, составьте акт сверки взаимных расчетов с разбивкой по каждому заключенному с ним договору (если договоров было несколько). Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом.*

Документальное оформление

Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.

На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.

Главбух советует: заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением. Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65, постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007, Центрального округа от 31 августа 2006 г. № А23-3149/03Г-10-121, Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).

Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.

Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25).

Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.

Главбух советует: независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета. Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль