Как отразить в бухучете операции по предоставлению коммунальных услуг жильцам

94

Вопрос

Помогите пожалуйста сделать бухгалтерские проводки: Если предприятие реализует коммунальные услуги по льготным (сниженным) тарифам, и получает субсидии из краевого бюджета в целях возмещения недополученных доходов.

Ответ

сообщаем следующее: Стоимость коммунального ресурса при его реализации в полном объеме включите в доходы (так как если бы субсидия не предоставлялась). Соответственно, с сумму реализации начислите НДС. Поступившая сумма субсидии зачитывается в погашение задолженности перед ресурсоснабжающей организацией конкретных «льготников». На проводках это выглядит так:

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Дебет 90-2 Кредит 20

- отражена выручка от реализации коммунального ресурса, начислен НДС и списана себестоимость

Дебет 76 субсчет «Расчеты с бюджетом по субсидиям» Кредит 62

- отнесена на расчеты с бюджетом покрываемая государством часть тарифа.

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с бюджетом по субсидиям»

- поступило возмещение из бюджета

Дебет 51 (50) Кредит 62

- получена оплата от получателя коммунального ресурса.

Обратите внимание, сумма субсидии уже до момента ее фактического получения находится в составе выручки от реализации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Рекомендация: Как управляющей компании отразить при налогообложении операции по предоставлению коммунальных услуг жильцам. Организация применяет общую систему налогообложения

Ситуация: как управляющей компании учесть при расчете налога на прибыль бюджетные средства. Субсидии выделены в связи с предоставлением коммунальных услуг с учетом льгот отдельным категориям потребителей

Бюджетные средства учтите в доходах от реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Субсидии из бюджета к целевому финансированию отнести нельзя. Это следует из подпункта 14 пункта 1, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и пункта 1 обзора, утвержденного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Выручку от реализации коммунальных услуг управляющая компания отражает в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ). А выручку от реализации нужно определять исходя из всех поступлений, связанных с оказанием услуг (п. 2 ст. 249 НК РФ). В данной ситуации бюджетные субсидии напрямую связаны с оказанием коммунальных услуг. Следовательно, их нужно признать доходом от реализации.

Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-03-06/4/80.

Затраты на приобретенные у ресурсоснабжающих организаций коммунальные ресурсы учтите в составе расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 7 августа 2008 г. № 03-03-06/1/439). См. подробнее Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы.*

 

2. Статья: Налоговая база по НДС при получении субсидий из бюджета

И.Л. Батурина, ведущий эксперт-аудитор компании «ЮКОН / эксперты и консультанты»:

«Порядок определения налоговой базы по НДС установлен статьями 153—162 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, рассчитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В свою очередь в пункте 13 статьи 40 НК РФ отмечено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются данные цены (тарифы). Кроме того, в пункте 2 статьи 154 НК РФ сказано следующее. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.*

Таким образом, нормами Налогового кодекса не предусмотрена обязанность налогоплательщика включать в налоговую базу по НДС субсидии, полученные из бюджета на покрытие “выпадающих доходов” в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам.

Аналогичного подхода придерживаются и суды (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.10.2008 по делу № А29-8112/2007, ФАС Центрального округа от 12.01.2009 по делу № А35-916/08-С15, ФАС За-пад-но-Си-бирского округа от 23.01.2008 № Ф04-361/2008(900-А67-14) по делу № А67-1834/07 и ФАС Уральского округа от 27.11.2008 № Ф09-8798/08-С2 по делу № А76-3801/08).*

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль