Как отразить в бухучете операции по предоставлению коммунальных услуг жильцам

96

Вопрос

Помогите пожалуйста сделать бухгалтерские проводки: Если предприятие реализует коммунальные услуги по льготным (сниженным) тарифам, и получает субсидии из краевого бюджета в целях возмещения недополученных доходов.

Ответ

сообщаем следующее: Стоимость коммунального ресурса при его реализации в полном объеме включите в доходы (так как если бы субсидия не предоставлялась). Соответственно, с сумму реализации начислите НДС. Поступившая сумма субсидии зачитывается в погашение задолженности перед ресурсоснабжающей организацией конкретных «льготников». На проводках это выглядит так:

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Дебет 90-2 Кредит 20

- отражена выручка от реализации коммунального ресурса, начислен НДС и списана себестоимость

Дебет 76 субсчет «Расчеты с бюджетом по субсидиям» Кредит 62

- отнесена на расчеты с бюджетом покрываемая государством часть тарифа.

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с бюджетом по субсидиям»

- поступило возмещение из бюджета

Дебет 51 (50) Кредит 62

- получена оплата от получателя коммунального ресурса.

Обратите внимание, сумма субсидии уже до момента ее фактического получения находится в составе выручки от реализации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Рекомендация: Как управляющей компании отразить при налогообложении операции по предоставлению коммунальных услуг жильцам. Организация применяет общую систему налогообложения

Ситуация: как управляющей компании учесть при расчете налога на прибыль бюджетные средства. Субсидии выделены в связи с предоставлением коммунальных услуг с учетом льгот отдельным категориям потребителей

Бюджетные средства учтите в доходах от реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Субсидии из бюджета к целевому финансированию отнести нельзя. Это следует из подпункта 14 пункта 1, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и пункта 1 обзора, утвержденного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Выручку от реализации коммунальных услуг управляющая компания отражает в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ). А выручку от реализации нужно определять исходя из всех поступлений, связанных с оказанием услуг (п. 2 ст. 249 НК РФ). В данной ситуации бюджетные субсидии напрямую связаны с оказанием коммунальных услуг. Следовательно, их нужно признать доходом от реализации.

Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-03-06/4/80.

Затраты на приобретенные у ресурсоснабжающих организаций коммунальные ресурсы учтите в составе расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 7 августа 2008 г. № 03-03-06/1/439). См. подробнее Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы.*

 

2. Статья: Налоговая база по НДС при получении субсидий из бюджета

И.Л. Батурина, ведущий эксперт-аудитор компании «ЮКОН / эксперты и консультанты»:

«Порядок определения налоговой базы по НДС установлен статьями 153—162 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, рассчитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В свою очередь в пункте 13 статьи 40 НК РФ отмечено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются данные цены (тарифы). Кроме того, в пункте 2 статьи 154 НК РФ сказано следующее. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.*

Таким образом, нормами Налогового кодекса не предусмотрена обязанность налогоплательщика включать в налоговую базу по НДС субсидии, полученные из бюджета на покрытие “выпадающих доходов” в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам.

Аналогичного подхода придерживаются и суды (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.10.2008 по делу № А29-8112/2007, ФАС Центрального округа от 12.01.2009 по делу № А35-916/08-С15, ФАС За-пад-но-Си-бирского округа от 23.01.2008 № Ф04-361/2008(900-А67-14) по делу № А67-1834/07 и ФАС Уральского округа от 27.11.2008 № Ф09-8798/08-С2 по делу № А76-3801/08).*

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль