Как рассчитать бухучет амортизационных отчислений

199

Вопрос

Мы с 01.10.2014г. перешли с УСН (доходы-расходы) на ОСНО. После перехода на общий режим в бухучете будет продолжать начисление амортизации по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенки. В налоговом учете эти основные средства не амортизируются. Поэтому возникает постоянная разница, которая должна отражаться проводкой Дт 99 Кт 68.У нас начисление постоянной разницы в 1С отражается проводкой Дт 09 Кт 68?Может ли причина данной проводки быть то, что в инвентарной книге по основным средствам приобретенным в период применения упрощенки, в закладке "Налоговый учет" написано "основное средство в налоговом учете не отражалась", хотя в инвентарной карточке в закладке "налоговый учет" все заполнено.Как нам быть сейчас? оставить все как есть, пускай начисляет проводкой Дт 09 Кт 68 или каким то образом до начислить амортизацию в налоговом периоде?

Ответ

сообщаем следующее: В бухучете постоянные налоговые разницы отражаются проводкой: Дебет 99 Кредит 68. Проводкой Дебет 09 Кредит 68 отражается отложенный налоговый актив.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья:Отражение в учете разниц при переходе на общий режим налогообложения

С 1 января 2009 года организация перешла с «упрощенки» (объект «доходы минус расходы») на общий режим. На балансе числятся основные средства. Однако на момент перехода на общий режим вся их стоимость уже включена в состав налоговых расходов. Будут ли в этом случае возникать постоянные (временные) разницы?

В случае когда на момент перехода на общий режим вся стоимость основных средств уже включена в расходы по единому налогу, остаточная стоимость для целей исчисления налога на прибыль равняется нулю. Следовательно, в период применения общего режима в налоговом учете организации амортизация начисляться не будет. Однако в том случае, если срок полезного использования актива не истек, в бухгалтерском учете амортизация будет начисляться (до окончания срока полезного использования объекта или его выбытия). В связи с этим по мере начисления амортизации (а также при списании остаточной стоимости в случае выбытия объекта ОС) в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы. Основание – пункты 4, 7 ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет «Налог на прибыль»).⃰

Таким образом, ежемесячно в учете организации отражается постоянное налоговое обязательство в сумме, равной 20 процентам от суммы амортизации, начисленной в бухгалтерском учете.

=

2. Статья:Отложенные налоговые активы и обязательства

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства формируются, если образуются временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы подразделяются:

— на вычитаемые временные разницы;

— налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются, если какие-либо расходы в бухгалтерском учете в отчетном периоде уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем отчетном (налоговом) периоде или еще позже. Например, если:

— в отчетном периоде амортизация для целей бухгалтерского учета начислена в большей сумме, чем в налоговом учете;

— организация применяет разные способы признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

— организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль и на конец отчетного периода у нее есть кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). Сумма этой задолженности в бухгалтерском учете признается в составе расходов организации при принятии приобретенного имущества (работ, услуг) к учету, а в налоговом — только после оплаты.

Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА). Сумма отложенного налогового актива увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде (в момент ее возникновения) и уменьшает налог на прибыль в следующем за отчетным или последующих отчетных (налоговых) периодах.

Отложенные налоговые активы формируются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. Изменение величины отложенного налогового актива равняется произведению вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Организации отражают в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив.

Организациям дано право самостоятельно решать, насколько детально нужно вести аналитический учет при отражении отложенных налоговых активов. Выбранный способ следует закрепить в учетной политике. Аналитический учет отложенных налоговых активов следует построить таким образом, чтобы можно было определить, вследствие чего возникла вычитаемая временная разница.⃰

Пример 1

Организация 26 декабря 2013 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 750 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль — 20%.

В целях бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейным методом.

Сумма амортизации, начисленной в течение I квартала 2014 года, по данным бухгалтерского учета составила 38 900 руб., по данным налогового учета — 37 500 руб.

Таким образом, вычитаемая временная разница составила 1400 руб. (38 900 руб. – 37 500 руб.).

Отложенный налоговый актив исчислен следующим образом:

1400 руб. × 20% = 280 руб.

Формирование ОНА в бухгалтерском учете отражено проводкой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 280 руб. — начислен отложенный налоговый актив.

=

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль