Бухучет операций при выходе участника из общества

77

Вопрос

Организация имеет финансовые вложения (долю) в качестве вклада в уставный капитал другого общества. Вклад в уставный капитал внесен полностью имуществом (часть здания) Организация выходит из участников этого общества и ей выплачивают действительную стоимость доли имуществом (часть здания), которое она же и вносила в уставный капитал.  Какие проводки нужно сделать у организации-участника при приеме обратно имущества, если действительная доля, которую ей выплатили меньше номинальной, что она вносила. И какие проводки будут у другого общества при выходе участника и выплате ему доли имуществом. Действительная доля меньше, чем остаточная стоимость имущества и естественно номинальная. Доля вышедшего участника-организации будет аннулироваться.

Ответ

сообщаем следующее: При выходе участника из общества его доля переходит к обществу с даты получения обществом заявления участника общества о выходе из общества

Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему имущество такой же стоимости.

Действительная стоимость доли, причитающейся участнику при выходе из общества, признается в бухгалтерском учете участника прочим доходом. Этот доход признается участником на дату перехода его доли к ООО и появления у ООО задолженности перед участником по выплате действительной стоимости доли. При этом задолженность по выплате доли отражается проводкой Дт 76 Кт 91. При переходе доли к организации у выходящего участника формируется проводка Дт 91 Кт 58.

Имущество, которое поступает в счет оплаты доли отражается проводкой Дт 08 Кт 76

Таким образом, в бухгалтерском учете разница между стоимостью доли в бухгалтерском учете будет формировать финансовый результат.

В отношении налогового учета официальные разъяснения отсутствуют. Однако на основании норм НК РФ можно сделать вывод, что в налоговом учете такие расходы не учитываются, так как не поименованы в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 06.05.1999 №№ 32н, ПБУ9/99 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (с изменениями на 27 апреля 2012 года)

Прочие поступления

7. Прочими доходами являются (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 года приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 116н, - см. предыдущую редакцию):
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения) (абзац дополнен, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 27н, - см. предыдущую редакцию);
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения) (абзац дополнен, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 27н, - см. предыдущую редакцию);
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения) (абзац дополнен, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 27н, - см. предыдущую редакцию);*

16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:*
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления - по мере образования (выявления).*

2. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 10.12.2002 №№ 126н, ПБУ19/02 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (с изменениями на 27 апреля 2012 года)

Выбытие финансовых вложений

25. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящего Положения.Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.*

26. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;по средней первоначальной стоимости;по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

27. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.*

3. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 06.05.1999 №№ 33н, ПБУ10/99 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (с изменениями на 27 апреля 2012 года)

Прочие расходы

11. Прочими расходами являются:* расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов*, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; абзац исключен, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 года приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 116н, - см. предыдущую редакцию;

абзац исключен, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 года приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 116н, - см. предыдущую редакцию;штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;возмещение причиненных организацией убытков;убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;курсовые разницы;сумма уценки активов;перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

19. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов; независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы; когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

4.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39243 О налоге на прибыль организаций и налоге, уплачиваемом по упрощенной системе налогообложения, имущества, переданного участнику общества в счет выплаты ему действительной стоимости доли

Вопрос: Уставом общества предусмотрена необходимость получения согласия других участников общества в случае намерения одного из участников продать свою долю в уставном капитале общества третьему лицу. В случае, если такое согласие не будет получено, общество в силу п.2 ст.23 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обязано приобрести по требованию участника принадлежащую ему долю или часть доли. К обществу предъявил требование один из участников, которому другим участником было отказано в даче согласия на отчуждение доли третьему лицу. С момента получения данного требования к обществу перешла доля этого участника (п.7 ст.23 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), а у общества возникла обязанность выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определенную на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с соответствующим требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Обществом был произведен расчет действительной стоимости доли, с участником общества была достигнута договоренность о выдаче ему в натуре имущества такой же стоимости. В последующем данная договоренность была подтверждена вступившим в законную силу решением арбитражного суда об обязании общества передать участнику имущество. Во исполнение решения суда Общество передало участнику имущество, представляющее собой долю Общества в уставном капитале другого общества с ограниченной ответственностью. Просим разъяснить, каким образом следует расценивать указанные сделки для целей налогообложения каждой из сторон (с учетом того, что общество находится на обычной системе налогообложения, а участник применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы), в частности:1. Является ли передача имущества в счет выплаты участнику действительной стоимости его доли реализацией имущества для целей налогообложения налогом на прибыль? Если да, то в каком размере необходимо отразить реализацию - в размере балансовой стоимости переданного имущества или в размере действительной стоимости доли в уставном капитале, в счет оплаты которой передано имущество?2. Включается ли стоимость доли, принадлежащей участнику общества с ограниченной ответственностью и перешедшей к этому обществу в силу требований закона, в состав доходов при применении упрощенной системы налогообложения? Если да, то в каком размере - в размере номинальной стоимости доли, либо стоимости, уплаченной ранее при ее приобретении, либо действительной стоимости, рассчитанной в соответствии с требованиями законодательства?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций и налогом, уплачиваемым по упрощенной системе налогообложения, имущества, переданного участнику общества в счет выплаты ему действительной стоимости доли, и сообщает следующее.На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не признается реализацией товаров, работ или услуг.* Подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. Что касается упрощенной системы налогообложения, то согласно статье 346_15 НК РФ при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения доходы, предусмотренные указанной статьей 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются. Таким образом, доходы в виде имущества, стоимость которого не превышает сумму первоначального взноса участника в уставном капитале, возникающие у участника общества при его выходе из этого общества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.*

5. Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.*

Признание расходов*

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Помимо этого не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).*

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль