Какие документы нужны представить в налоговую чтобы подтвердить льготу?

869

Вопрос

Наша организация является сельхозпроизводителем. Подскажите какие документы нужны представить в налоговую чтобы подтвердить льготу и не платить транспортный налог по сельхозмашинам? Можно ли не платить ТН по микроавтобусу, на котором рабочие добираются до места работы (поля, хранилища и т.д.)?

Ответ

Нет, нельзя, и никакие документы не нужно представить в налоговую для подтверждений того, что сельхозмашины не являются объектом налогообложения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Какие организации должны платить транспортный налог

Ситуация: может ли агропромышленная организация, имеющая сельскохозяйственные машины, применять льготы по транспортному налогу. Деятельность организации не соответствует критериям сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленным в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса*

Да, может.

Тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания) не являются объектом обложения транспортным налогом при одновременном выполнении двух условий:

  • если они используются при сельскохозяйственных работах для производства сельхозпродукции;
  • если они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Перечисленные транспортные средства освобождаются от налогообложения независимо от того, кто использует их в сельскохозяйственной деятельности: собственник транспортного средства или арендатор, занимающийся сельхозпроизводством.

Это следует из положений подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 6 марта 2012 г. № БС-4-11/3637.

При применении этой нормы следует руководствоваться определением сельскохозяйственных товаропроизводителей, которое дано в пункте 1 статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ. В частности, исключать из налоговой базы по транспортному налогу тракторы, комбайны и специальные автомашины могут организации и предприниматели:

  • которые производят сельхозпродукцию, ее первичную и последующую (промышленную) переработку;
  • у которых доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70 процентов от общих доходов за календарный год. Этот показатель определяется по итогам года, за который уплачивается транспортный налог.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 мая 2009 г. № 03-05-05-04/05от 24 декабря 2007 г. № 03-05-05-04/08.

Определение сельскохозяйственных товаропроизводителей, которое содержится в пункте 2статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, содержит более строгие критерии. Однако несоблюдение этих критериев на применение льгот по транспортному налогу не влияет. Их нужно учитывать только при применении единого сельхозналога (п. 5 ст. 346.2 НК РФ), при расчете налога на прибыль и при применении пониженных тарифов страховых взносов (ст. 2.1 Закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ и ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

2. Статья:Для сельхозпроизводителей предусмотрена льгота по транспортному налогу

Чиновники указали: порядок уплаты налога по транспортным средствам, зарегистрированным в налоговых органах до 24 августа, не изменится*. При этом сельхозтоваропроизводители пользуются льготами по данному налогу.

Письмо Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-05-04-04/36435 . Его текст – в электронной версии журнала.

Применение льготы по налогу

Транспортным налогом не облагаются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины. При условии, что они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются ими для сельхозпроизводства*.

Перечень льготируемого транспорта

В подпункте 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ уточнено, что можно считать специальными автомашинами. Это молоковозы, скотовозы, машины для перевозки птицы, перевозки и внесения минеральных удобрений, машины ветеринарной помощи, технического обслуживания*.

Однако это далеко не весь перечень. Полный список спецтехники приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94(утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 ) под кодами 14 3410040 и 15 3410040*.

Правда, некоторые арбитры считают, что указанный в Налоговом кодексе РФ перечень является закрытым (постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 октября 2008 г. № 18АП-6963/2008 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 июля 2006 г. № А74-111/06-Ф02-3541/06-С1 ). Но есть и примеры, где судьи придерживаются обратной позиции – в постановлении ФАС Поволжского округа от 12 января 2010 г. № А06-2630/2009 , определении ВАС РФ от 16 марта 2010 г. № ВАС-2570/10*.

Чиновники в своих устных разъяснениях предлагают для возможности получения налоговой льготы внимательно изучать паспорт транспортного средства (ПТС). › |

› | Если вы сомневаетесь, полагается ли вам льгота потранспортному налогу, то воспользуйтесь сервисом для подписчиков «Электронный ответ» на сайте www.otraslychet.ru*.

Они указывают, что ПТС является первичным документом в отношении конкретного транспортного средства. Поэтому, если в паспорте транспортного средства отсутствует указание на то, что оно является специальной машиной, используемой для сельского хозяйства, применять льготу нельзя*.

Впрочем, в постановлениях ФАС Уральского округа от 5 ноября 2009 г. № Ф09-2237/09-С2 и от 10 июня 2008 г. № Ф09-4144/08-С2 , ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1701/2007 (32783-А46-40)судьи посчитали, что отсутствие в техническом паспорте транспортного средства такого указания не является основанием для отказа собственнику в льготе*.

Обратите внимание:* не любая техника, используемая в сельскохозяйственном производстве, признается сельскохозяйственной техникой. Не путайте термины. Дело в том, что это разные вещи. Например, обычные грузовые автомобили, пусть даже они перевозят исключительно сельскохозяйственную продукцию, к сельскохозяйственной технике не относятся.

На это же указано в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28 сентября 2012 г. № А31-8691/2010 , Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2007 г. № А26-9100/2006-211*.

Поэтому достаточно большое число техники, принадлежащей сельхозпредприятиям, все равно должно облагаться транспортным налогом*.

Кроме того, если у техники нет двигателя внутреннего сгорания, это еще не освобождает ее от обложения транспортным налогом.

Достаточно посмотреть определение из статьи 358 Налогового кодекса РФ*.

Там сказано, что объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу… зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством*.

Те транспортные средства, которые не облагаются транспортным налогом, перечислены в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ*.

Отсутствие или наличие двигателя внутреннего сгорания в данном вопросе значения не имеет. Об этом же было сказано, например, в письме Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-05-05-04/13 .

Необходимость наличия статуса сельхозтоваропроизводителя

Необходимым условием для освобождения от уплаты налога транспортных средств является наличие у компании статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Если судить по письму Минфина России от 19 мая 2009 г. № 03-05-05-04/05, то в целях применения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ нужно использовать определения из пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства». Там сказано, что к сельхозтоваропроизводителям относятся компании, осуществляющие производство сельхозпродукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) по перечню Правительства РФ и реализацию этой продукции. Однако при условии, что доля выручки от реализации данной продукции составляет не менее 70 процентов общих доходов хозяйства за календарный год.

Упомянутый перечень – это Перечень сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители.

Напомним, что данный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 11 июня 2008 г. № 446 .

Таким образом, для того чтобы организация могла получить освобождение от уплаты транспортного налога в отношении сельскохозяйственной техники, необходимо выполнение следующих условий:*

1) транспортные средства эксплуатируются при производстве сельхозпродукции;

2) транспортные средства зарегистрированы на налогоплательщика;

3) компания является сельхозтоваропроизводителем;

4) выручка от реализации сельхозпродукции превышает за налоговый период (календарный год) 70 процентов в общем объеме выручки.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, с применением льготы могут возникнуть большие проблемы. О чем свидетельствует арбитражная практика (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28 сентября 2012 г. № А31-8691/2010 , Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 января 2011 г. № А35-5723/2009 и ФАС Центрального округа от 6 июня 2011 г. № А35-5723/2009)*.

В пункте 17.3 Методических рекомендаций (утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177 ) особо отмечено:* «Тракторы, самоходные комбайны всех марок и специальные автомашины не признаются объектом налогообложения по подпункту 5 пункта 2 статьи 358 Кодекса при условии, что они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей. При этом долю произведенной сельхозпродукции в общем объеме производимой продукции можно определить по результатам деятельности за налоговый период». Хотя данные Методические рекомендации не являются нормативным актом, они являются внутриведомственными документами, обязательными для исполнения налоговиками ( письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-06-04-04/24)*.

3. Статья: Право на льготу подтвердит фактическое использование транспорта

Хозяйство может воспользоваться льготой по транспортному налогу, даже если техника не относится к специальной. Однако для этого необходимо доказать, что машины применялись исключительно для сельхозпроизводства (постановление ФАС Центрального округа от 11 марта 2014 г. № А48-1307/2013).

Суть спора

Инспекторы посчитали, что сельхозпредприятие неправомерно уменьшило транспортный налог, воспользовавшись льготой. Обоснование следующее: техника, которую организация применяла в своей деятельности, по документам не относится к специальной. Значит, предусмотренные льготы на нее не распространяются. Контролеры доначислили налог. Хозяйство не согласилось с таким решением и обратилось в суд.

Решение суда

Арбитры поддержали организацию.

Транспортный налог уплачивают лица, на которых зарегистрирована техника (автомобили, автобусы*, снегоходы и др.) ( ст. 357п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ).

Однако для сельхозпроизводителей предусмотрена льгота. От налога освобождены, в частности, тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальный транспорт*.

К последнему относятся молоковозы, скотовозы, машины ветеринарной помощи, для перевозки и внесения минеральных удобрений и некоторые другие. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ*.

Но чтобы налоговики не возражали против применения данной льготы, предприятию необходимо:*

  • иметь статус сельхозпроизводителя;
  • подтвердить фактическое использование транспорта в сельхоздеятельности.

Напомним:* госрегистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники проводится в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938Правила регистрации такого транспорта утверждены приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001.

В то же время действуют Правила госрегистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин органами Гостехнадзора, которые утверждены Минсельхозпродом России 16 января 1995 г*.

Учитывая специфику деятельности, хозяйство применяло следующую технику:*

  • грузовые фургоны, оборудованные кузовом, предназначенным исключительно для перевозки скота;
  • седельные тягачи, используемые только вместе со специальными полуприцепами для перевозки свиней.

При этом все транспортные средства были зарегистрированы на хозяйство и использовались для производства сельхозпродукции*.

Тем не менее налоговики настаивали на том, что предприятие не имело права на льготу*.

В обоснование своей позиции они ссылались на Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359*.

В нем седельные тягачи и фургоны имеют коды 153410210 и 153410190, в то время как специальные автомобили обозначены кодом 153410040.

По мнению чиновников, это свидетельствует о том, что фургоны и седельные тягачи не являются спецавтомобилями.

Формально по данным паспортов технических средств эти машины не относились к специальным. Поэтому проверяющие сделали вывод, что предприятие необоснованно воспользовалось льготой по транспортному налогу*.

Они настаивали:* то, что техника использовалась в сельхоздеятельности, не может служить основанием для ее освобождения от налогообложения.

Кроме того, контролеры представили ответы различных государственных структур, в частности ГИБДД, на отправленные им запросы*.

В соответствии с ними седельные тягачи, принадлежащие сельхозпредприятию, относятся к автомобилям общего назначения. То есть могут применяться как для транспортировки сельхозживотных, так и для перевозки каких-либо других грузов.

Однако перечисленные доводы не были поддержаны судьями. По мнению арбитров, спорные машины имеют специальное оборудование для перевозки скота. И налоговики не смогли опровергнуть этого. Судьи разъяснили, что транспортные средства фактически использовались предприятием для ведения сельхоздеятельности. А значит, по ним можно применить льготу*.

Тем более что на балансе хозяйства отсутствовали другие прицепы, позволяющие использовать тягачи для перевозки иных грузов (кроме скота). То есть вид перевозимого груза в этом случае определяется особенностями прицепа.

В итоге арбитры решили, что фургоны и седельные тягачи относятся к специализированным машинам.

Следовательно, контролеры неправомерно доначислили предприятию транспортный налог.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль