Применение ЕСХН при оказании услуг по перевозке товаров

483

Вопрос

Организация находящаяся на ЕСХН оказывает транспортные услуги по доставки запчастей, семян и т.д. Попадает ли этот вид услуг под ЕНВД. Имеет ли право эта организация оставить этот вид деятельности под ЕСХН. Да или нет? Объясните почему.Если организация заключает договор с другой организацией на обработку земель (пахота, сев) сельхоз. назначения имеет ли она право применять ЕСХН.

Ответ

Применять систему налогообложения в виде ЕСХН могут организации, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями. При этом должны быть соблюдены соответствующие условия, установленные законодательством (приведены в рекомендации ниже). При осуществлении деятельности по доставке грузов организацией может применяться спецрежим в виде уплаты ЕНВД при соблюдении обязательных условий, установленных законодательством (приведены в рекомендации ниже). Исходя из условий вопроса, непонятно, на каких условиях производится доставка товаров и является ли оказание данных услуг самостоятельным видом деятельности или нет. Если доставка сельхоз продукции предусмотрена договором поставки, то услуги по доставке товаров (даже в том случае, если плата за них взимается дополнительно) не признаются самостоятельным видом деятельности. Такая доставка является способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю.

В данном случае деятельность по доставке сельхозпродукции является составной частью основной деятельности и не подпадает под налогообложение ЕНВД. Выручка от реализации транспортных услуг облагается ЕСХН в общем порядке. Если услуги по доставке товаров являются самостоятельным видом деятельности, то есть если услуги по доставке товаров не предусмотрены договором поставки или услуги оказываются не покупателям сельхоз продукции (а сторонним заказчикам транспортных услуг), то в отношении данных услуг может быть применен спецрежим в виде уплаты ЕНВД (при соблюдении обязательных условий). Важно отметить, что с 2013г. Применение ЕНВД является добровольным, следовательно, при оказании услуг по доставке товаров организация может применять ЕНВД или ЕСХН. В том случае, если деятельность по оказанию транспортных услуг является самостоятельным видом деятельности, но условия для применения ЕНВД не соблюдаются, то налогообложение данных услуг производится в рамках ЕСХН. Важно отметить, что транспортные услуги, осуществляемые в рамках договора транспортной экспедиции, не подпадают под ЕНВД. Следовательно, налогообложение реализации данных услуг должно быть осуществлено в рамках ЕСХН.

По вопросу применения ЕСХН при заключении договора на обработку земель можно отметить следующее. Применение режима налогообложения в виде уплаты ЕСХН не зависит от заключения того или иного вида договора или от осуществления того или иного вида деятельности. Для применения данного режима налогообложения необходимо выполнение обязательных условий, установленных законодательством. Если условия выполняются, то организация вправе применять режим налогообложения в виде ЕСХН при заключении договора на обработку земель.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Кто может перейти на уплату единого сельхозналога

При соблюдении определенных условий на уплату единого сельхозналога (ЕСХН) вправе перейти организации, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями (сельхозпроизводители).*

Для целей применения ЕСХН сельхозпроизводителями признаются:*

1. Организации, которые производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию. К этой категории организаций относятся, в частности, сельскохозяйственные производственные кооперативы и крестьянские (фермерские) хозяйства.
2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие).

Кроме того, к сельхозпроизводителям приравниваются организации (предприниматели), занимающиеся добычей и переработкой рыбы и водных биологических ресурсов:*

1. Российские градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации.

2. Другие рыбохозяйственные организации (предприниматели), включая сельскохозяйственные производственные кооперативы, рыболовецкие артели и колхозы.

На систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН не вправе переходить:

Условия применения ЕСХН

Организации, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию (осуществляют ее первичную и последующую переработку), могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:*

  • организация производит (перерабатывает) продукцию из сырья собственного производства (выращенного или добытого силами организации);
  • доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:*

  • кооперативы (члены кооператива) производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию (в т. ч. сельхозпродукцию из сырья, выращенного (добытого) членами кооператива), а также выполняют работы (оказывают услуги) членам кооперативов;
  • доля дохода от реализации указанной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья), а также от реализации работ (услуг) членам кооператива составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором кооператив подает заявление о переходе на ЕСХН.

Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:*

  • численность сотрудников, работающих в этих организациях (с учетом совместно проживающих с ними членов семей), составляет не менее половины численности населения данного населенного пункта;
  • доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;
  • организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Другие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:*

  • доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;
  • организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
  • средняя численность сотрудников организации не превышает 300 человек. Это ограничение должно соблюдаться за каждый из двух календарных лет, предшествующих году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН. Требование о максимальной численности сотрудников не распространяется на сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели и колхозы).

При отнесении судов к рыбопромысловым следует руководствоваться понятием рыбопромысловых судов, приведенным в пункте 2 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания РФ. Кроме того, в отношении прибрежного рыболовства перечень рыбопромысловых судов утвержден приказом Росрыболовства от 17 июня 2008 г. № 2.

Такой порядок следует из положений пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 12 июля 2010 г. № 03-11-09/57 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 30 августа 2010 г.) и от 3 августа 2009 г. № 03-11-11/155.

Соотношение доходов

Одним из основных показателей, определяющих право на применение ЕСХН, является соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и общим объемом реализации. Чтобы рассчитать это соотношение, организация должна определить:

  • что признается сельхозпродукцией и продукцией первичной переработки сырья собственного производства;
  • долю доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) в общем объеме доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Продукция первичной переработки

Перечень продукции, которая относится к результатам первичной переработки сырья собственного производства, утвержден постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458.*

Общий доход от реализации

Общий объем доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определите по правилам статей 248 и249 Налогового кодекса РФ* (п. 5 ст. 346.2 НК РФ). В расчет включите выручку (доходы) от реализации за вычетом НДС и акцизов* (п. 1 ст. 248 НК РФ). Внереализационные доходы и доходы, указанные в статье 251Налогового кодекса РФ, не учитывайте.* В общий объем доходов не следует включать и доходы от реализации имущественных прав (например, доходы от уступки права требования долга). Этот вид доходов не поименован в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, следовательно, при определении доли доходов от реализации сельхозпродукции такие поступления не учитываются (письмо Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-11-06/1/13).

Доля доходов от реализации сельхозпродукции

Порядок определения доли доходов от реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, а также улова водных биологических ресурсов собственного производства зависит от того, производит организация последующую (промышленную) переработку этой продукции или нет.*

Организация не занимается промышленной переработкой

Если организация не занимается промышленной переработкой, долю доходов от реализации сельхозпродукции (улова водных биологических ресурсов) собственного производства в общем объеме доходов от реализации, признаваемых соответствующим методом, определите по формуле:*

Доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства = Доходы от реализации сельхозпродукции : Общий доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) × 100%


Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Организация производит промышленную переработку

Если организация самостоятельно осуществляет промышленную переработку всей сельхозпродукции первичной переработки, соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом реализации нужно рассчитать другим способом. Поскольку доход от реализации продукции промышленной переработки включает в себя стоимость продукции первичной переработки сырья, расчет соотношения нужно сделать в два этапа.

Сначала следует определить долю расходов, связанных с первичной переработкой сырья, в общей сумме расходов на производство сельхозпродукции (включая расходы на первичную и промышленную переработку). Для этого используйте формулу:*

Доля расходов на первичную переработку сельскохозяйственного сырья = Расходы на первичную переработку сельскохозяйственного сырья : Общая сумма расходов на производство сельхозпродукции (включая расходы на первичную и промышленную переработку) × 100%


Затем нужно рассчитать долю доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки в общей сумме доходов от реализации. Для этого используйте формулу:*

Доля доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки = Доходы от реализации сельхозпродукции, прошедшей промышленную переработку × Доля расходов на первичную переработку сельскохозяйственного сырья : Общая сумма доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) × 100%

Если часть сельхозпродукции первичной переработки организация реализует, а часть использует для промышленной переработки, соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общей суммой доходов от реализации определяйте по формуле:*

Доля доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки = Доходы от реализации сельхозпродукции первичной переработки, которая не направлялась на промышленную переработку + Доходы от реализации сельхозпродукции, прошедшей промышленную переработку × Доля расходов на первичную переработку сельскохозяйственного сырья, используемого в промышленной переработке : Общая сумма доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) × 100%


Такой порядок следует из положений пункта 2.2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

ЕСХН и ЕНВД

Если организация платит ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, она вправе перейти на ЕСХН по другим видам деятельности. При этом долю доходов от реализации сельхозпродукции, при которой возможен переход на ЕСХН, определяйте исходя из суммарного дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по всем видам деятельности, включая ЕНВД.*

Не вправе применять ЕНВД сельхозпроизводители, которые продают произведенную ими сельхозпродукцию (включая продукцию первичной переработки) через магазины, торговые точки, столовые, полевые кухни, имеющиеся у них на правах собственности, аренды, пользования, владения или распоряжения.

Это следует из положений пункта 7 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 27 марта 2012 г. № ЕД-4-3/5146.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль