Учет ОС на балансе лизингополучателя

192

Вопрос

Наша организация в феврале 2013 года оформила договор лизинга на 2 года с правом выкупа. Балансодержателем были мы. Сумма лизинговых платежей по договору - 1390255,27 руб. Заплатили аванс - 227000,0. Выкупной платеж - 11355,0 руб. По бухгалтерскому учету я провела так: Дебет Кредит Содержание операции Сумма 08.04 76.05Л отражена стоимость автомобиля по договору лизинга 1390255,27 08.04 68.10 государственная регистрация ТС 2000,0 08.04 76.05 установка защиты на автомобиль 5670,0 01.Л 08.04 принят к учету автомобиль 1397925,27 76.05Л 51 ежемесячные лизинговые платежи по графику 50571,97 26 02.Л ежемесячное начисление амортизации (по норме согласно классификатору ОС включаемых в амортизационные группы) 23170,92 По условиям договора мы возвращаем автомобиль Лизингодателю и заключаем отдельный договор купли-продажи на сумму 11355,0. К моменту окончания срока договора лизинга на счете 02.Л образовалась сумма 509760,24 руб. Возврат автомобиля, то есть выбытие ОС я отразила следующими проводками: Дебет Кредит Содержание операции Сумма 02.Л 01.09 Выбытие ОС 509760,24 01.09 01.Л 1397925,27 91.02 01.09 888165,03. Возможно нужно было установить сумму амортизации исходя из срока 2 года. Тогда сложившейся разницы - 888165,03 при выбытии не было. При составлении отчета о финансовых результатах она некрасиво ложится на прочие расходы. Очень большая сумма получается. У меня вопрос правильно ли я отразила выбытие ОС в лизинге? Если нет, то можно ли откорректировать и как?

Ответ

Вы неверно определили срок полезного использования, чтобы начислять амортизацию. Срок полезного использования определяется из срока, в течение которого ваша организация планирует использовать основное средство в работе. А в вашем случае – это срок договора лизинга, по окончании которого вы возвращаете объект лизингодателю. То есть 2 года. Или 22 месяца, насколько я поняла из вашего вопроса. Таким образом, за период договора лизинга вы должны были списать амортизировать всю стоимость основного средства, и никаких прочих не осталось бы. Теперь обо всем более подробно.

Начисление амортизации по лизинговому имуществу

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). При этом срок полезного использования определяется исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. Поскольку договором лизинга предусмотрен возврат предмета лизинга по окончании договора лизинга лизингодателю, т.е. имеются ограничения срока его использования, поэтому можно считать, что срок полезного использования предмета лизинга должен был быть установлен исходя из срока действия договора лизинга. Насколько ясно из вашего вопроса – 22 месяца (т.к сумма начисленной амортизации 509760,24 руб. = 23 170,92 руб. х 22 мес.).

Соответственно, ежемесячно в течение действия договора лизинга вы должны были начислять амортизацию в сумме 63 542,06 руб. (1 397 925,27 руб. : 22 мес.). И тогда к концу срока лизинга списали бы всю первоначальную стоимость автомобиля.

Бухгалтерские проводки по выбытию автомобиль с баланса у вас верные. Списываете на счет 01 субсчет «Выбытие» вначале начисленную амортизацию со счета 02, а затем первоначальную стоимость со счета 01. В результате на счете 01 «Выбытие» не должно быть остатка.

Получается, что вы за 2013 и 2014 годы начислили амортизацию меньше, чем было нужно. В 2015 году вы можете исправить эту ошибку, то есть доначислить амортизацию. Теперь о том, как это сделать.

Исправление ошибок текущего года

За 2015 год вы можете доначислить амортизацию одной проводкой в декабре:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»

-- доначислена амортизация по лизинговому имуществу за 2015 год.

Исправление ошибок прошлых лет

За 2013 и 2014 годы нужно доначислять амортизацию также в 2015 году. При этом бухгалтерские проводки будут исправлением ошибок прошлых лет. Исправительные проводки будут зависеть от того, является ли ваша организация малым предприятием.

Если ваша организация является малым предприятием, то все ошибки вы можете исправлять как несущественные (п. 9 и 14 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). В этом случае доначисленную амортизацию отразите на счете 91 субсчете «Прочие расходы». Проводка такая:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»

-- доначислена амортизация по лизинговому имуществу за 2013 и 2014 годы.

Если вы не являетесь малым предприятием, то вам нужно делить ошибки на существенные и несущественные. А критерии для этого прописать в учетной политике. Например, существенными вы можете считать ошибки, которые искажают показатели бухгалтерской отчетности более чем на 10%.

Так вот, если сумма доначисленной амортизации будет существенной ошибкой, тогда используйте счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 9 ПБУ 22/2010).

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»

-- доначислена амортизация по лизинговому имуществу за 2013 и 2014 годы.

 А если ошибка несущественная, то исправьте ее, как это делают малые предприятия, отразив сумму амортизации по счету 91 (п. 14 ПБУ 22/2010).

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»

-- доначислена амортизация по лизинговому имуществу за 2013 и 2014 годы.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль