Как сдавать отчетность после передачи полномочий управляющей компании?

265

Вопрос

Фактически Фирма 1 будет управляющей компанией для Фирмы 2, но надо сформулировать так, чтобы это не звучало, чтобы не слететь с УСН. Какие услуги можно прописать взамен, просто допустим персонал управляющий-ком. дир, шеф-повар, гл.бух на каждый ресторан брать бессмысленно, тем более, что есть вероятность, что следующий ресторан будет другое юр.лицо. Поэтому сейчас, на начальном этапе хочется сразу построить систему оказания каких-то услуг. Все эти фирмы будут Аффилированны.

Ответ

Заключение договора управления не приведет к утрате возможности применять УСН.

Следует различать «договор управления» и «договор доверительного управления».

Во-первых, организация на УСН «доходы-расходы» может являться участником договора доверительного управления.

Во-вторых – договор доверительного управления – договор передачи имущества в управление, а договор управления – это договор возмездного оказания услуг по управлению организацией и при заключении договора управления заказчик вправе применять УСН независимо от объекта налогообложения – «Доходы» или «Доходы-расходы».

Таким образом, Вам нужно заключить договор управления организацией.

Обоснование

1. Гражданский кодекс РФ
Часть вторая

«Глава 53. Доверительное управление имуществом

Статья 1012. Договор доверительного управления имуществом

1. По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

2. Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Законом или договором могут быть предусмотрены ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом.

3. Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У.".При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

4. Особенности доверительного управления паевыми инвестиционными фондами устанавливаются законом.

5. Особенности доверительного управления автомобильными дорогами общего пользования федерального значения устанавливаются законом.

Статья 1013. Объект доверительного управления

1. Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

2. Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом.

3. Имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление. Передача в доверительное управление имущества, находившегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, возможна только после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и поступления его во владение собственника по иным предусмотренным законом основаниям.»

2. ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 16, АВГУСТ 2010

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы на оплату услуг по управлениюорганизацией или ее отдельными подразделениями. Однако, чтобы признать такие расходы, необходимо уделить особое внимание их обоснованию и документальному оформлению

Организация, передавшая полномочия единоличного исполнительного органа сторонней коммерческой организации (управляющей компании) или индивидуальному предпринимателю (управляющему)1, вправе признать в налоговом учете расходы на оплату услуг управляющей компании (управляющего). Ведь согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями уменьшают налогооблагаемую прибыль. Естественно, что понесенные расходы должны соответствовать требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Иными словами, прежде чем учесть такие расходы, управляемой организации следует убедиться в том, что у нее есть все необходимые подтверждающие документы и c их помощью она сможет доказать обоснованность данных затрат.

Нередко налоговые органы отказывают налогоплательщикам в признании расходов на приобретение услуг по управлению. Свой отказ они, как правило, мотивируют тем, что, по их мнению, услуги фактически не оказывались, а передача полномочий управляющей организации (управляющему) была направлена исключительно на снижение налоговых платежей. Поэтому организации, заключившей договор c управляющей компанией (управляющим), нужно быть готовой подтвердить реальность оказанных ей услуг по управлению.

Документальное оформление

Налоговый кодекс не содержит перечня первичных документов, которые необходимо составить при совершении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций. Применительно к услугам, предоставляемымуправляющей компанией (управляющим), доказать реальность сделки и обосновать расходы на управление поможет прежде всего договор, заключенный c управляющей компанией. В нем следует максимально подробно изложить полномочия и обязанности управляющей компании (управляющего). Кроме того, необходимы грамотно оформленные отчетыуправляющей компании и акты об оказании услуг. И отчеты, и акты целесообразно составлять ежемесячно.

Минфин России в письмах от 16.04.2009 № 03-03-06/1/251 и от 09.07.2009 № 03-03-06/1/455 указал, что основанием для признания расходов на приобретение услуг по управлению организацией служат:

  • договор c управляющей компанией (управляющим);
  • отчеты об оказании услуг;
  • акты приема-передачи оказанных (выполненных) услуг;
  • платежные поручения и иные платежные документы, свидетельствующие о фактическом несении расходов;
  • документы, предусмотренные законодательством об обществах c ограниченной ответственностью или об акционерных обществах. Это могут быть, например, протокол общего собрания участников (акционеров), протокол заседания совета директоров (наблюдательного совета) или решение единственного участника (акционера) общества о передаче полномочийуправляющей компании (управляющему).

Договор c управляющей компанией. Предметом данного договораявляется возмездное оказание услуг по управлению. В нем следует детально изложить содержание оказываемых услуг, порядок их предоставления, установить формы контроля и отчетности, пределы ответственностиуправляющей компании, стоимость услуг, срок действия договора (срок, в течение которого управляющая компания будет выполнять функции единоличного исполнительного органа управляемой организации).

Кроме того, целесообразно предусмотреть порядок, этапы и сроки передачи дел, документов и печати управляющей компании (управляющему), а также процедуру сдачи дел после окончания срока действия договора. Обычно полномочия считаются переданными c момента подписания сторонами акта приема-передачи дел, документации и печати управляемой организации.

В договоре следует указать стоимость услуг управляющей компании и тщательно прописать механизм ее определения, возможность и основания пересмотра стоимости в течение срока действия договора и т. п. Ведь стоимость подобных услуг обычно достаточно высока, и, чтобы избежать разногласий c налоговыми органами, ее нужно обосновать соответствующим объемом и содержанием оказываемых услуг. Так, в договоре или дополнении (приложении) к нему будет не лишним указать, что размер ежемесячного вознаграждения может быть пересмотрен в случае увеличения объема работ. Например, ежемесячная плата за услуги составляет 100 000 руб., а в тех месяцах, в которых управляющая компания организует и проводит общие собрания участников (акционеров), — 150 000 руб. (при проведении ежегодного общего собрания) или 125 000 руб. (при проведении внеочередного собрания).

Вместе c тем в главе 25 НК РФ не предусмотрено ни нормирования расходов на приобретение услуг по управлению, ни каких-то иных ограничений по их признанию в целях налогообложения. Несмотря на это, устанавливая в договоре c управляющей компанией (управляющим) стоимость ее услуг, необходимо обеспечивать соразмерность этой стоимости объему оказываемых услуг, их содержанию, качеству и фактическим трудозатратам исполнителя.

Если договор заключен c управляющей компанией, конкретные функции по исполнению договора осуществляет лицо, имеющее право действовать от имени этой компании. Таким лицом, как правило, является ее генеральный директор. Однако от имени управляющей компании могут выступать и другие лица или даже одновременно несколько лиц. Их полномочия подтверждаются доверенностями, выданными генеральным директоромуправляющей компании. При наличии нескольких представителей распределение функций между ними следует закрепить в договоре или дополнительном соглашении к нему. Полномочия между указанными лицами могут быть разделены как по содержанию (один представитель занимается исключительно трудовыми отношениями и работой c персоналом, другой — хозяйственными договорами, третий — остальными вопросами), так и по времени (на период отпуска директора управляющей компании назначается лицо, его заменяющее).

Отчеты управляющей компании. Наличие отчета управляющейкомпании (ежемесячного, еженедельного, ежеквартального или представляемого c другой периодичностью) позволит управляемойорганизации подтвердить целесообразность произведенных затрат и реальность оказания услуг. Более того, c помощью такого отчета собственники организации (участники, акционеры) будут иметь полное представление о действиях, совершаемых управляющей компанией (управляющим), и смогут контролировать ее деятельность.

Отчет составляется в произвольной форме, так как типовой формы для него не утверждено. Но отчет должен содержать реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Необходимо, чтобы в отчете управляющая компания (управляющий) указывала детальный перечень работ, выполненных ею за соответствующий период, а при возможности — и трудозатраты сотрудников на исполнение обязательств по договору. Однако такие сведения могут быть включены в акт об оказании услуг. Тогда отчет управляющей компании для целей налогообложения необязателен.

Акты об оказании услуг. Унифицированной формы акта также не утверждено. Поэтому акт об услугах, оказанных управляющей компанией (управляющим), составляется в произвольной форме c учетом требований, изложенных в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ.

В акте должна быть ссылка на договор, заключенный между управляющейи управляемой организациями, и указаны месяц оказания услуг и стоимость услуг за этот месяц2. Акт подписывается уполномоченными представителями исполнителя и заказчика. Если, помимо ежемесячных актов, управляющаякомпания (управляющий) каждый месяц представляет отчет о проделанной работе, в акте можно не приводить детальное содержание оказанных услуг.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Как сдавать отчетность после передачи полномочий управляющей компании?

Разъяснения по данному вопросу содержатся в письме Минфина России от 09.07.2009 № 03-03-06/1/455. В этом документе указано, что факт передачи полномочий единоличного исполнительного органа управляющей компании (управляющему) на порядок представления налоговых деклараций и уплаты налогов не влияет. Следовательно, организация, поручившаяуправление своей текущей деятельностью управляющейкомпании (управляющему), должна представлять декларации и иную отчетность по-прежнему в налоговые органы по месту нахождения организации (ее обособленных подразделений), а не по месту нахождения управляющейкомпании. Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков

Допустим, управляющая компания ежемесячно составляет только акт об оказании услуг по управлению организацией. Чтобы организация смогла признать данные расходы, из акта должно четко следовать, какую конкретно работу проделала управляющая компания, какие услуги по управлениюорганизации были оказаны, в каком объеме и какова их стоимость3. При наличии указанных сведений непосредственно в акте об оказании услуг (без составления отчета) расходы на оплату услуг управляющей компании могут быть признаны для целей налогообложения.

Подтверждение обоснованности расходов

Грамотное оформление подтверждающих документов еще не гарантирует отсутствие претензий со стороны налоговых органов к учету расходов на управление организацией. Очень часто налоговые органы отказывают налогоплательщикам в признании расходов на оплату услуг управляющейкомпании (управляющего), аргументируя свое решение наличием одного или нескольких из следующих обстоятельств:

  • дублирование отдельных функций штатного персонала управляемойорганизации и управляющей компании;
  • взаимозависимость управляемой и управляющей организаций;
  • отсутствие положительного эффекта от передачи полномочий единоличного исполнительного органа управляющей компании;
  • ухудшение показателей финансово-хозяйственной деятельности управляемойорганизации после передачи полномочий управляющей компании;
  • несоразмерность расходов на оплату услуг управляющей компании объему оказанных услуг;
  • необоснованное повышение размера вознаграждения управляющейкомпании без изменения ее обязанностей по договору и увеличения состава фактически выполненных работ;
  • отсутствие у управляемой организации хозяйственной деятельности в периоде, в котором оказывались услуги по управлению.

В то же время отметим, что субъекты предпринимательской деятельности самостоятельно определяют целесообразность и разумность осуществления ими тех или иных расходов. Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком расходы c позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. Такие выводы содержатся в Определениях КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П и 366-О-П.

Тем не менее рекомендуем организациям, функции по управлению которыми переданы управляющей компании (управляющему), подготовить письменное обоснование такой передачи, которое можно будет предъявить проверяющим при налоговой проверке.

Дублирование функций. Как правило, привлечение управляющейкомпании (управляющего) должно привести к сокращению численности управленческого персонала управляемой организации, снижению затрат науправление в расчете, например, на единицу произведенной продукции или рубль (1000 или 1 млн. руб.) выручки. Поэтому во избежание налоговых споров целесообразно исключить из штатного расписания управляемойорганизации должности президента, генерального, коммерческого, исполнительного, технического, финансового и других директоров, их заместителей и помощников.

Между тем если из сравнительной характеристики содержания договораc управляющей компанией и должностных инструкций руководящих работников управляемой организации следует, что их функции различаются, то наличие в штате управляемой организации руководящих должностей не будет препятствием для признания расходов в налоговом учете4. При подобных обстоятельствах необходимо четко разграничить должностные обязанности штатных руководителей и обязанности управляющей компании, чтобы они не содержали дублирующих друг друга функций.

В договоре, заключаемом c управляющей компанией (управляющим), можно также указать, что отдельные функции по текущему руководству (например, в финансовых вопросах) осуществляются при участии штатных работниковуправляемой организации.

Взаимозависимость. Один лишь тот факт, что управляемая и управляющаяорганизации являются взаимозависимыми, не должен быть препятствием для признания расходов на оплату услуг управляющей организации. К таким выводам, как правило, приходят арбитражные суды5. Ведь в пункте 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 указано, что взаимозависимость участников сделки сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если налоговый орган не представил доказательств того, что такая выгода получена в результате недобросовестных действий взаимозависимых лиц. При этом под налоговой выгодой понимается законное уменьшение размера налоговой обязанности организации вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Более того, даже если управляемая и управляющая организации окажутся взаимозависимыми, налоговые органы вправе только проверить правильность применения цен по договору на передачу функций и не могут исключить сами расходы (подп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ). Если в ходе контроля цен окажется, что цена, указанная в договоре, более чем на 20% отклоняется от рыночной цены на идентичные (однородные) работы или услуги, налоговый орган имеет право доначислить налоги и пени исходя из рыночной цены и оштрафовать налогоплательщика (п. 3 ст. 40 НК РФ).

СПРАВКА

Что такое взаимозависимость

Обстоятельства, при наличии которых физические и (или) юридические лица считаются взаимозависимыми, установлены в пункте 1 статьи 20 НК РФ. Для целей налогообложения взаимозависимыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Юридические лица являются взаимозависимыми, если одна организация участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20% (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). При этом учитывается как непосредственное участие одной компании в другой, так и косвенное участие через третью организацию или последовательность иных организаций.

Физические лица признаются взаимозависимыми в двух случаях (подп. 2 и 3 п. 1 ст. 20 НК РФ):

  • если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • лица состоят в соответствии c Семейным кодексом в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Наряду c перечисленными обстоятельствами, суд вправе признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Основание — пункт 2 статьи 20 Налогового кодекса

Эффективность работы управляющей компании. Действующее налоговое законодательство не ставит возможность признания расходов на приобретение услуг по управлению организацией в зависимость от эффективности работы управляющей компании (управляющего). Формально подобные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль, даже если по итогам периода, в течение которого функции по руководству осуществлялауправляющая компания, у управляемой организации ухудшились финансово-экономические показатели — например, уменьшилась сумма чистой прибыли по сравнению c аналогичным периодом прошлого года, сократились объемы производства или продаж.

Тем не менее подобные обстоятельства в совокупности c иными факторами могут привести к разногласиям c налоговыми органами. Чтобы их избежать, рекомендуем в договоре закрепить допустимый диапазон показателей деятельности управляемой организации, которого управляющая компания (управляющий) должна придерживаться. Таким показателем может быть не только чистая прибыль6. Хотя увеличение именно этого показателя явно свидетельствует о направленности расходов, связанных c управлениеморганизацией, на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Итак, в договоре c управляющей компанией целесообразно зафиксировать определенный диапазон таких показателей, как рентабельность, выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), объем производства, кредиторская и дебиторская задолженность, стоимость чистых активов и др. Если фактические показатели впишутся в диапазон предельно допустимых значений, установленных в договоре, управляемой организации будет проще подтвердить обоснованность расходов на приобретение услуг по управлению.

Подтверждение реальности оказания услуг

Наличие договора c управляющей компанией (управляющим) и составленных в соответствии c ним отчетов управляющей компании (управляющего) и актов об оказании услуг, а также платежных документов об оплате этих услуг уже является доказательством реальности сделки.

В качестве дополнительного подтверждения реальности оказания услуг можно использовать иные документы, изданные (разработанные, подписанные) управляющей компанией в рамках управленческойдеятельности и направленные на исполнение договора. Примеры подобных документов:

  • приказы о приеме работников в управляемую организацию, об их переводе или увольнении;
  • приказы (распоряжения) о применении мер поощрения в отношении работников управляемой организации (объявление благодарности, выплата премии, награждение ценным подарком или почетной грамотой);
  • приказы (распоряжения) о наложении дисциплинарных взысканий на работников управляемой организации (объявление замечания или выговора, увольнение по соответствующим основаниям);
  • хозяйственные договоры, заключенные от имени и в интересах управляемойорганизации;
  • журнал выдачи доверенностей на право представительства от имениуправляемой организации;
  • налоговые декларации и другая налоговая, бухгалтерская и статистическая отчетность управляемой организации, подписанная руководителем или иным представителем управляющей организации (управляющим);
  • переписка c контрагентами управляемой организации, налоговыми и иными государственными органами;
  • уведомления о проведении общих собраний участников (акционеров);
  • различные проекты, нормативы, стандарты и др., разработанныеуправляющей компанией в ходе исполнения обязанностей по договору науправление;
  • иные документы, связанные c хозяйственной деятельностью управляемойкомпании, прошедшие согласование в управляющей компании (например, проекты хозяйственных договоров).

Так, по мнению ФАС Центрального округа, подтверждением реальности исполнения управляющей компанией обязательств по договору могут быть проекты различных договоров, прайс-листы, графики-диаграммы и тексты маркетинговых мероприятий, мотивационные программы по продвижению товаров, сопроводительные письма к договорам, направленным контрагентам для подписания (постановление от 22.05.2009 по делу № А36-4057/2008).

Кроме того, в договоре c управляющей компанией (управляющим) можно предусмотреть обязанность этой компании представлять совету директоров различную отчетную информацию об управляемой организации — сведения об объемах производства и реализации, затратах на производство, рентабельности, величине дебиторской и кредиторской задолженности. Такие отчеты могут запрашиваться, например, к ежегодному общему собранию участников (акционеров) или чаще. Их наличие тоже упростит управляемойорганизации обоснование расходов на приобретение услуг по управлению.

1О правовых аспектах передачи полномочий управляющей компании (управляющему) читайте в статье «У руля — управляющая компания». — Примеч. ред

2Аналогичные требования к оформлению акта к договору на осуществление функций исполнительного органа приведены в Определении ВАС РФ от 17.06.2008 № 7083/08 по делу № А78-3815/2007-С3-21/217.

3Это следует из мотивировочной части Определения ВАС РФ от 10.04.2008 № 4328/08 по делу № А65-6770/2007-СА2-8.

4К аналогичным выводам пришел ФАС Московского округа в постановлении от 26.12.2008 № КА-А40/12250-08 по делу № А40-18689/08-75-55.

5Например, постановления ФАС Центрального округа от 22.05.2009 по делу № А36-4057/2008 и ФАС Дальневосточного округа от 26.02.2010 № Ф03-293/2010 по делу № А73-5196/2009.

6ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.03.2006 № Ф04-1847/2006(20709-А67-40) по делу № А67-14893/05 пришел к выводу об отсутствии причинно-следственной связи между деятельностью управляющей компании и снижением прибыли (ростом расходов) в отдельных налоговых периодах.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль