Особенности бухгалтерского учета в ломбардах

1273

Вопрос

Где можно найти особенности бухучета и налогообложения: вид деятельности -ломбард.

Ответ

Деятельность ломбардов облагается в соответствии с общей системой налогообложения. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными актами в области бухучета, которые можно найти в БСС Система Главбух.

Деятельность ломбардов регулируется Федеральным законом от 19.07.2007 № 196-ФЗ «О ломбардах», в соответствии с которым ломбардом является юридическое лицо - специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей. При этом какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг ломбард заниматься не может.

Деятельность ломбардов может облагаться только в соответствии с общей системой налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения или других спецрежимов не предусмотрено.

Деятельность ломбардов связана с предоставлением краткосрочных займов, а договор займа считается заключенным с момента передачи гражданину денежных средств, а ломбарду – закладываемой вещи. Такая операция оформляется выдачей физлицу залогового билета, который является бланком строгой отчетности.

Затраты на оказание услуг ломбард относит на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Предметы залога учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». А выданные займы ломбард показывает по счету 58 «Финансовые вложения».

Проценты по выданным займам для ломбарда образуют доходы от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), поэтому они должны отражаться по кредиту счета 90 «Продажи».

Доходы в виде процентов по долговым обязательствам НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

При этом учет доходов нужно вести по каждому залоговому билету.

Обоснование

Из таблицы
Перечень организаций, которым запрещено применять упрощенку

Категория организаций Статья
Налогового
кодекса РФ
Организации, имеющие филиалы и (или) представительства подп. 1 п. 3 ст. 346.12
Банки подп. 2 п. 3 ст. 346.12

Страховщики

Запрет на применение упрощенки не распространяется на страховых брокеров и агентов, которые осуществляют посредническую деятельность в сфере страхования (письмо ФНС России от 22 октября 2007 г. № 02-6-10/325)

подп. 3 п. 3 ст. 346.12
Негосударственные пенсионные фонды подп. 4 п. 3 ст. 346.12
Инвестиционные фонды подп. 5 п. 3 ст. 346.12
Профессиональные участники рынка ценных бумаг подп. 6 п. 3 ст. 346.12
Ломбарды подп. 7 п. 3 ст. 346.12

Из статьи журнала «Учет в торговле», № 5, май 2012

ВИП-версии Системы Главбух

Особенности учета в ломбардах

Ломбарды не вправе применять «упрощенку». Они могут работать только на общем режиме и уплачивать налог на прибыль (письмо Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-11-06/2/38).

Правовые основы деятельности ломбарда

Деятельность ломбардов регулирует ряд статей Гражданского кодекса РФ, а также Федеральный закон от 19 июля 2007 г. № 196-ФЗ «О ломбардах».

Ломбард – это специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам под залог их вещей, а также хранение вещей (ст. 2 Закона № 196-ФЗ).

Но за услугой по хранению в ломбарды обращаются весьма редко. Их воспринимают преимущественно как источники кредитования. Сосредоточим наше внимание именно на этой функции ломбарда.

Итак, договор займа считается заключенным с момента передачи гражданину денежных средств, а ломбарду – закладываемой вещи. Такая операция оформляется выдачей физлицу залогового билета (он является БСО, форма которого утверждена приказом Минфина России от 14 января 2008 г. № 3н). Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде (ст. 7 Закона № 196-ФЗ).

В билете приводится, в частности:

  • сумма оценки заложенной вещи;
  • сумма предоставленного займа;
  • дата и срок предоставления займа с указанием даты его возврата;
  • процентная ставка по займу.

Если заемщик не исполнил обязательство по договору займа по истечении месяца со дня, следующего за установленным днем возврата займа, его вещь считается невостребованной. И ломбард может продать ее в целях погашения своих требований к заемщику (п. 1, 2 ст. 12 Закона № 196-ФЗ).

Взыскать с заемщика накопившуюся задолженность по процентам в судебном порядке невозможно. Этому препятствуют правила исполнительного производства. Дело в том, что при удовлетворении требований залогодержателя взыскание в первую очередь обращается на заложенное имущество независимо от наличия у должника другого имущества (п. 2 ст. 78 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Но продажа залога автоматически погашает все долги заемщика перед ломбардом.

После продажи вещи требования ломбарда к заемщику погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, недостаточна для их полного удовлетворения (п. 3 ст. 13 Закона № 196-ФЗ). А вот если вырученная сумма окажется больше суммы требований ломбарда к заемщику или суммы оценки вещи, сумму превышения придется вернуть заемщику (п. 7 ст. 7, п. 4 ст. 13 Закона № 196-ФЗ).

Помните: денежные средства выдаются гражданину при его обращении в ломбард в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи (п. 5 ст. 13 Закона № 196-ФЗ). Правда, оповещать гражданина о продаже залога ломбард не обязан.

Особенности бухучета операций

Затраты на оказание услуг ломбард относит на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Предметы залога учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». А выданные займы ломбард показывает по счету 58 «Финансовые вложения».

Проценты по выданным займам для ломбарда образуют доходы от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), поэтому они должны отражаться по кредиту счета 90 «Продажи».

Доходы в виде процентов по долговым обязательствам НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

При этом учет доходов нужно вести по каждому залоговому билету.

Пример 1

Гражданин 21 мая 2012 года передал ломбарду ювелирное изделие, которое оценили в 13 000 руб. Он получил на руки 10 000 руб. под 150 процентов годовых на 10 дней.

Дата возврата займа и уплаты процентов, указанная в залоговом билете, – 31 мая. Льготный месячный срок по займу – с 1 по 30 июня.

В этом случае бухгалтер ломбарда сделает в учете следующие записи:

Дебет 008
– 13 000 руб. – получено в залог ювелирное изделие;

Дебет 58 Кредит 50
– 10 000 руб. – выдан заем;

Дебет 76
Кредит 90 субсчет «Выручка»

– 409,84 руб. (10 000 руб. × 150%: 366 дн. × 10 дн.) – начислены проценты к погашению (до 31 мая 2012 года);

Дебет 50 Кредит 58
– 10 000 руб. – погашен основной долг;

Дебет 50 Кредит 76
– 409,84 руб. – уплачены проценты;

Кредит 009
– 13 000 руб. – возвращен залог.

Если ломбард применяет кассовый метод учета доходов, то в себестоимость продаж он списывает затраты только после погашения соответствующих задолженностей (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Поэтому оплаченные общехозяйственные расходы обычно отражают на отдельном субсчете.

Налог на прибыль ломбарда

Минфин России в письме от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/4/41 разъяснил, что проценты, получаемые ломбардом, относятся к внереализационным доходам.

Аналогично рекомендовано классифицировать и доходы, получаемые ломбардом после реализации невостребованной вещи (письмо УФНС России по г. Москве от 22 ноября 2011 г. № 16-15/112959@).

Между тем из пункта 4 статьи 328 и статьи 250 Налогового кодекса РФ следует, что ломбард вправе считать проценты выручкой от оказания финансовых услуг. Ведь операции с долговыми обязательствами предусмотрены его уставом. Выбранную классификацию доходов ломбард закрепляет в учетной политике.

Чтобы ограничить процентные доходы, сомнительные к получению, ломбарды включают в залоговые билеты условие о прекращении начисления процентов после установленного срока возврата займа. Тогда за период просрочки гражданин уплачивает уже неустойку или пени (п. 1 ст. 811 Гражданского кодекса РФ). В отличие от процентов, начисляемых ежемесячно, неустойка включается в состав налоговых доходов по факту ее признания заемщиком (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Такая маркетинговая политика позволит ломбарду уклоняться от включения в доходы «штрафных» процентов при реализации невостребованных вещей.

Хотя позиция о неустойке не встретила возражений со стороны Минфина России (письмо от 7 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/811), по моему мнению, подобная договоренность между ломбардом и заемщиком противозаконна, а значит, недействительна. Основание – статья 168 Гражданского кодекса РФ.

Дело в том, что Закон № 196-ФЗ (п. 6 ст. 7, ст. 8) прямо ограничивает обязательства заемщика процентами, причем сам перечень обязательств заемщика не содержит явного требования о соблюдении срока возврата. На неправомерность взимания каких-либо сумм сверх процентов указывают и суды (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22 января 2010 г. № А63-4239/2009-С6-24, Первого арбитражного апелляционного суда от 12 мая 2011 г. № А43-25240/2010).

Является ли ломбард налоговым агентом по НДФЛ?

Возвращая заемщику часть денежных средств после реализации невыкупленных вещей, ломбард не признается налоговым агентом по НДФЛ, никаких обязанностей в этой связи он не несет (ст. 226 Налогового кодекса РФ). НДФЛ по доходам, полученным от реализации собственного имущества, физические лица исчисляют и уплачивают самостоятельно. В то же время, как уже говорилось, ломбард не обязан уведомлять собственников о продаже невостребованных ими вещей. Между тем у заемщика может возникать налогооблагаемый доход и в виде материальной выгоды от экономии на процентах (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). А вот с разницы между суммой продажи вещи и ее залоговой стоимостью налог не удерживается (письмо Минфина России от 14 мая 2005 г. № 03-05-01-04/133).

Пример 2

Гражданин получил заем в сумме 7000 руб., передав в залог вещь, оцененную в той же сумме. В дальнейшем эта вещь реализована за 7000 руб. и задолженность заемщика по займу погашена. Однако до момента продажи вещи он фактически пользовался беспроцентным займом. В этой ситуации ломбард признается налоговым агентом.

Но из-за невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога ломбард обязан направить соответствующие сообщения гражданину и налоговой инспекции по месту своего учета.

Важно запомнить

Проценты за услуги ломбардов отражаются в бухучете в составе выручки, а в налоговом учете как внереализационные доходы.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль