Правила налогообложения при приобретении автомобиля с помощью услуги трейд-ин

749

Вопрос

Наша фирма находится на УСН доходы минус расходы. Решили продать старый автомобиль (первоначальная стоимость 350000, износ 350000) по программе трейден и купить в салоне новый автомобиль. Старый по договору оценили в 200 000 рублей., а новый по докуметам (счет-фактура и накладная) стоит 818000. Счет на опоату нам выставили 618000 рублей. Как правильно сделать бузгалтерскую проводку на 200000 рублей.

Ответ

С точки зрения действующего гражданского законодательства услуга трейд-ин может быть оформлена только двумя способами: либо путем заключения договора мены, либо путем заключения двух договоров купли-продажи с последующим зачетом сторонами взаимных требований.

Так как организация, приобретающая новый автомобиль, воспользовавшись услугой трейд-ин, с одной стороны, является продавцом в отношении подержанного автомобиля, а с другой — покупателем, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета данной операции в случае оформления договора мены такой же, как и в ситуации, когда стороны оформляют два договора купли-продажи.

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи основного средства признаются прочими доходами (счет 91-1). После исполнения сторонами своих обязательств по заключенному договору (договорам) в бухгалтерском учете отражается взаимозачет.

Проводки:

Дебет 62 кредит 91-1

— отражена выручка от реализации подержанного автомобиля;

Дебет 08 кредит 60

— учтена стоимость нового автомобиля, приобретаемого по договору купли продажи (мены);

Дебет 19 кредит 60

— учтен НДС, предъявленный автосалоном;

Дебет 60 Кредит 51

— перечислена доплата продавцу нового автомобиля;

Дебет 60 кредит 62

— отражен взаимозачет сторонами встречных обязательств;

— принят к учету новый автомобиль в составе основных средств;

Так же см.:

-Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств
- Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств по бартеру(договору мены)

Обоснование

Из статьи журнала «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 17, СЕНТЯБРЬ 2009

Покупаем автомобиль взамен старого (трейд-ин)

Соловьев С. Б., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Если организации требуется обновить свой автопарк, можно воспользоваться услугой трейд-ин, то есть приобрести новый автомобиль в обмен на старый. Об особенностях отражения подобной операции в налоговом и бухгалтерском учете покупателя и пойдет речь в статье

У организаций, использующих в своей деятельности транспортные средства, периодически возникает необходимость их замены из-за физического и морального износа. В настоящее время автосалоны все чаще предлагают услугу трейд-ин1. Это способ приобретения нового (подержанного) автомобиля, при котором покупатель передает продавцу собственный старый автомобиль. При этом продавец засчитывает стоимость сданного автомобиля в уменьшение цены приобретения нового. Подобный метод торговли широко используется и при продаже промышленного оборудования, бытовой и вычислительной техники.

В России рынок услуг трейд-ин находится, по сути, в начальной стадии развития. Однако если в 2006 году данной услугой воспользовались (по различным оценкам) лишь 3—4% покупателей автомобилей, то уже в 2008 году доля таких покупателей составила от 10 до 20%. Отметим, что в некоторых зарубежных странах до 80% сделок по покупке новых автомобилей производится с помощью услуги трейд-ин.

Привлекательность рассматриваемой услуги для покупателя нового автомобиля очевидна — не нужно тратить время и деньги на продажу старого автомобиля, автосалон учтет его стоимость в стоимости нового автомобиля. При этом покупатель доплачивает только разницу в цене. Если он не располагает достаточной суммой собственных средств для приобретения нового автомобиля, рассматриваемый способ покупки позволит сэкономить на уплате процентов по кредиту.

Вместе с тем за все приходится платить. Пользуясь услугой трейд-ин, покупатель теряет в среднем от 10 до 15% рыночной стоимости сдаваемого автомобиля (в странах с развитым рынком потеря в цене не превышает 5%). Таким образом, сопоставляя минусы от занижения автосалоном цены подержанного автомобиля и плюсы от экономии времени и средств, покупатель нового автомобиля должен принять решение: воспользоваться услугой трейд-ин или самостоятельно реализовать старый автомобиль, а затем уже приобрести новый.

Прибыль продавца, реализующего новый автомобиль с помощью услуги трейд-ин, равна разнице между рыночной ценой подержанного автомобиля и стоимостью, по которой автосалон его выкупает, за вычетом соответствующих расходов, связанных с перерегистрацией старого автомобиля, предпродажной подготовкой и др. Кроме того, нельзя не отметить, что благодаря данной услуге увеличивается объем продаж новых автомобилей.

С точки зрения действующего гражданского законодательства услуга трейд-инможет быть оформлена только двумя способами: либо путем заключения договора мены, либо путем заключения двух договоров купли-продажи с последующим зачетом сторонами взаимных требований.

Если заключен договор мены

При оформлении сделки по договору мены сторонам следует руководствоваться главой 31 Гражданского кодекса. В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой один товар в обмен на другой. При этом, если из договора не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, считаются равноценными. Это установлено в статье 568 ГК РФ. В случае, когда обмениваемые товары признаются неравноценными, в договоре необходимо указать сумму, которая подлежит доплате стороной, продающей более дешевый товар, а также порядок оплаты (до или после передачи товара). Основание — пункт 2 статьи 568 ГК РФ. К договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если они не противоречат существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ).

Таким образом, использование услуги трейд-ин предполагает заключение договора мены между продавцом и покупателем, по которому одна из сторон договора передает в собственность другой подержанный автомобиль в обмен на новый. При этом доплачивается разница между стоимостью обмениваемых товаров. По договору каждая из сторон одновременно признается и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам после фактической передачи товаров друг другу, если иное не предусмотрено договором (ст. 570 ГК РФ).

Если заключены два договора купли-продажи

Приобретение автомобиля с помощью услуги трейд-ин может осуществляться на основании двух договоров купли-продажи, заключенных между продавцом и покупателем автомобиля. Согласно первому договору продавец выкупает подержанныйавтомобиль у покупателя, а согласно второму — продает ему новый.

Причем расчеты денежными средствами по первому договору не производятся, а на стоимость приобретенного старого автомобиля, как правило предназначенного для ремонта и дальнейшей перепродажи, уменьшается задолженность покупателя в соответствии с условиями второго договора.

Зачет взаимных требований, вытекающих из договоров купли-продажи, осуществляется по правилам статьи 410 Гражданского кодекса. Для оформления зачета сторонам не требуется заключать какое-либо специальное соглашение — продавцу нового автомобиля достаточно в письменной форме предупредить покупателя о погашении части суммы его задолженности за новый автомобиль в счет зачета своего аналогичного обязательства по оплате автомобиля, выкупленного у покупателя.

Правила налогообложения при приобретении автомобиля с помощью услуги трейд-ин

Рассмотрим порядок налогообложения операций у организации — покупателя, приобретающей новый автомобиль с использованием услуги трейд-ин, на основании договора мены или двух договоров купли-продажи.

Сразу же отметим, что с точки зрения налогового законодательства обмен товарами (работами, услугами) признается их реализацией. Это следует из положений пункта 1 статьи 39 НК РФ. Таким образом, фактически сделка мены для оценки ее налоговых последствий разбивается на две операции: по реализации передаваемого подержанного объекта имущества и по приобретению нового объекта имущества (при оформлении услуги трейд-ин договорами купли-продажи такой порядок вытекает из документального оформления сделки).

Бухгалтерский учет

Так как организация, приобретающая новый автомобиль, воспользовавшись услугойтрейд-ин, с одной стороны, является продавцом в отношении подержанного автомобиля, а с другой — покупателем, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета данной операции в случае оформления договора мены такой же, как и в ситуации, когда стороны оформляют два договора купли-продажи.

Напомним, что приобретенный актив признается объектом основных средств при выполнении всех условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. В частности, если новый автомобиль, приобретенный с помощью услуги трейд-ин, предназначен для использования в производственных целях или для управленческих нужд, он учитывается у покупателя в составе основных средств на счете 01 «Основные средства».

При продаже старого автомобиля его первоначальная стоимость, учтенная на счете 01, а также сумма начисленной по нему амортизации (отраженной на счете 02) списываются в дебет (кредит) счета 01 субсчета «Выбытие основных средств». Сформированная таким образом остаточная стоимость автомобиля отражается в составе прочих расходов (счет 91-2) в периоде выбытия объекта (п. 29 ПБУ 6/01 и п. 11 ПБУ 10/99).

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи основного средства признаются прочими доходами (счет 91-1). После исполнения сторонами своих обязательств по заключенному договору (договорам) в бухгалтерском учете отражается взаимозачет.

ПРИМЕР 4

Продолжим рассмотрение примера 1. Допустим, первоначальная стоимость передаваемого автосалону автомобиля в бухучете — 1 200 000 руб., остаточная стоимость на момент выбытия — 1 000 000 руб., сумма накопленной амортизации — 200 000 руб. В соответствии с договором мены ЗАО «Альфа» производит доплату за новый автомобиль в размере 295 000 руб. (включая НДС 45 000 руб.). Сумма «входного» НДС, предъявленная автосалоном, равна 234 000 руб. (1 300 000 руб. × 18%).
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» указанные операции отражаются следующим образом:

дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01
1 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость продаваемого автомобиля;

дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
200 000 руб. — списана амортизация, начисленная по продаваемому автомобилю;

дебет 62 кредит 91-1
1 239 000 руб. (1 050 000 руб. + 189 000 руб.) — отражена выручка от реализации подержанного автомобиля;

дебет 91-2 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
1 000 000 руб. — списана остаточная стоимость;

дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
189 000 руб. (1 050 000 руб. × 18%) — начислен НДС с выручки от продажи старогоавтомобиля;

дебет 08 кредит 60
1 300 000 руб. — учтена стоимость нового автомобиля, приобретаемого по договору мены;

дебет 19 кредит 60
234 000 руб. — учтен НДС, предъявленный автосалоном;

дебет 60 кредит 51
295 000 руб. — перечислена доплата продавцу нового автомобиля (с учетом НДС);

дебет 60 кредит 62
1 239 000 руб. — отражен взаимозачет сторонами встречных обязательств; дебет 01 кредит 08
1 300 000 руб. — принят к учету новый автомобиль в составе основных средств;

дебет 68 субсчет «расчеты по ндс» кредит 19
234 000 руб. — принят к вычету предъявленный НДС.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль