Метод оценки запасов по средней себестоимости

425

Вопрос

Индивидуальный предприниматель, режим налогообложения УСН и ЕНВД. УСН доходы минус расходы. Основная деятельность розничная торговля и общественное питание. Ведется количественно-суммовой учет. Какой метод списания выгоднее применить при списании -ФИФО или по средней стоимости.

Ответ

На исчисление и уплату ЕНВД не влияет отнесение стоимости сырья и материалов на расходы. При совмещении УСН и ЕНВД следует разделять доходы и расходы. В рассматриваемой ситуации лучше использовать метод оценки запасов по средней себестоимости. Данный способ удобен в розничной торговле и в общественном питании. Особенно если ассортимент продаваемых товаров большой, а закупаются они часто и небольшими партиями. В условиях роста цен использование данного метода более выгодно, чем ФИФО, поскольку сразу списывается большая часть затрат при УСН. Метод ФИФО выгодно применять только в том случае, если закупочные цены снижаются.

Обоснование

Из статьи журнала «Учет в торговле» № 2, Февраль 2010

Списание стоимости товаров при «упрощенке»

 

Порядок признания расходов

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при «упрощенке» в составе налоговых расходов можно учесть стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета «входного» НДС).

Причем расходы можно признать только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Кроме того, для учета расходов по приобретению товаров предусмотрен особый порядок: их стоимость учитывается для целей налогообложения по мере реализации.

Оценка методом ФИФО

Данный способ оценки предполагает, что товары будут реализованы в последовательности их приобретения. То есть товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости товаров, числящихся на начало месяца.

Метод ФИФО целесообразно применять, если торговая организация в течение месяца покупает несколько партий однородных товаров. При этом, чтобы не запутаться, оплачивать товары лучше в той последовательности, в которой они поступили на склад.

Пример 1

ООО «Космос» занимается продажей обоев. Фирма применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Учетной политикой организации предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, при списании товаров применяется метод ФИФО. Допустим, что все приобретенные и проданные товары оплачены.

На 1 ноября 2009 года на складе фирмы числилось 15 рулонов обоев по цене 550 руб. за рулон.

За отчетный период организация приобрела:
– 10 ноября – 30 рулонов по цене 600 руб. за рулон;
– 17 ноября – 25 рулонов по цене 450 руб. за рулон.

За месяц фирма продала 50 рулонов обоев.

При использовании метода ФИФО сначала полностью списывается остаток товара на начало месяца (15 рулонов), затем списывается первая поступившая партия (30 рулонов) и оставшееся количество (5 рулонов) списывается из третьей партии поступившего товара.

Таким образом, стоимость реализованных товаров составит:

15 рулонов × 550 руб/рулон + 30 рулонов × 600 руб/рулон + 5 рулонов × 450 руб/рулон = 28 500 руб.

Данную сумму организация вправе учесть в расходах.

Остаток обоев в количественном выражении составит 20 рулонов (15 + 55 – 50) общей стоимостью 9000 руб. (20 рулонов × 450 руб/рулон).

Оценка по средней стоимости товаров

В этом случае оценка товаров производится по каждой группе путем деления общей себестоимости группы на их количество. Количество складывается из остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Такой способ списания себестоимости на практике применяется наиболее часто и удобен при большом объеме товаров.

Пример 3

ООО «Орбита» занимается продажей ноутбуков. Фирма применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».

Учетной политикой предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, при списании товаров себестоимость рассчитывается по средней стоимости товара.

На 1 ноября 2009 года на складе фирмы числится 30 ноутбуков, цена за единицу – 25 000 руб.

Организация приобрела 10 ноября еще 40 ноутбуков. Цена за единицу – 21 000 руб., общая стоимость покупки – 840 000 руб.

А 17 ноября фирма купила дополнительно 25 ноутбуков, цена за единицу – 18 000 руб.

Все приобретенные товары организацией оплачены.

В ноябре ООО «Орбита» продало ООО «Звезда» 30 ноутбуков.

Однако покупатель оплатил товар только на 70 процентов.

Себестоимость одного ноутбука, рассчитанная по средней стоимости товара, будет равна:

(30 шт. × 25 000 руб/шт. + 40 шт. × 21 000 руб/шт. + 25 шт. × 18 000 руб/шт.): (30 шт. + 40 шт. + 25 шт.) = 21 473,68 руб/шт.

А себестоимость реализованного товара составит:

21 473,68 руб/шт. × 30 шт. = 644 210,04 руб.

Но так как покупатель оплатил товар не полностью, в расходах учтено только 450 947,28 руб. (644 210,04 руб. × 70%).

Оценка по стоимости единицы товара

В расходы включается стоимость именно той единицы товара, которая была реализована. Этот метод целесообразно использовать при продаже штучных или не имеющих большого тиража товаров – в этом случае организации легче организовать учет по каждой единице товара.

Какие расходы можно списать, не дожидаясь реализации товаров

К ним относятся расходы, непосредственно связанные с приобретением и реализацией товаров. Например, затраты на доставку, хранение, обслуживание, оценку, упаковку и т. д. Такие расходы можно учесть при расчете единого «упрощенного» налога сразу после их фактической оплаты. Это единственное условие для их признания (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Из статьи журнала «Вмененка» № 12, Декабрь 2010

УСН плюс «вмененка»: учитываем стоимость сырья и материалов

На первый взгляд вопрос об учете сырья и материалов не должен вызывать затруднений как у опытного бухгалтера, так и у новичка. Ведь в любом учебнике по бухгалтерскому учету сказано, что при списании материальнопроизводственных запасов применяется один из следующих способов их оценки:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета.

А как быть с налоговым учетом, если фирма применяет один из спецрежимов? Так, в случае, когда организация находится на упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы, стоимость сырья и материалов можно отразить в составе расходов на дату их оплаты. Напомним, что данное правило следует из положенийподпункта 5пункта 1 статьи 346.16,подпункта 1пункта 2 статьи 346.17 истатьи 254НК РФ.

В качестве первичной документации в данной ситуации понадобятся:
– документ, подтверждающий оплату материалов (например, платежное поручение);
– документ, выписанный поставщиком материалов (например, товарная накладная поформе № ТОРГ-12, утвержденнойпостановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132);
– документы, на основании которых оприходованы материалы.

Рассмотрим ситуацию, когда организация применяет «вмененку». На исчисление и уплату ЕНВД не влияет отнесение стоимости сырья и материалов на расходы. При этом в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация, уплачивающая ЕНВД, обязана вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность в полном объеме. Для этих целей сырье и материалы следует списать с использованием одного из методов оценки, о которых мы говорили выше.

Теперь подробно остановимся на ситуации, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД и УСН с объектом доходы минус расходы.

Организуем ведение раздельного учета

На основании пункта 7 статьи 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций при осуществлении наряду с «вмененной» деятельностью иных видов деятельности, облагаемых налогами в рамках общего режима, УСН или ЕСХН.

О необходимости раздельного учета при совмещении «упрощенки» с уплатой ЕНВД сказано также в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ.

Но порядок ведения раздельного учета при применении одновременно двух указанных спецрежимов НК РФ не установлен. То есть налогоплательщику нужно выбрать методы распределения показателей по видам деятельности, а также определить, на основании каких документов осуществляется раздельный учет. Разработанный порядок ведения учета нужно закрепить в приказе обучетной политикеили в любом локальном документе, утвержденном приказом руководителя организации (приказом ИП). Раздельному учету могут быть посвящены несколько документов, которые в совокупности должны содержать все правила, касающиеся порядка его ведения. Об этом – письмо Минфина России от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132.

Итак, при совмещении режимов следует разделять доходы и расходы. На практике с учетом доходов сложностей не бывает – всегда можно определить, от реализации каких товаров (работ, услуг) получены денежные средства или иное имущество. А вот расходы могут быть связаны:
– с деятельностью, облагаемой в соответствии с УСН;
– с деятельностью, облагаемой ЕНВД;
– с двумя видами деятельности.

Если расходы можно обоснованно отнести к определенному виду деятельности, то никаких проблем с раздельным учетом не возникнет.

ООО «Костюм» оказывает услуги по пошиву одежды по заказам организаций (УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы) и населения (уплата ЕНВД). Как можно организовать раздельный учет сырья и материалов?

Решение

В рассматриваемой ситуации ООО «Костюм» для ведения раздельного учета может организовать два склада: один – для хранения материалов (сырья), используемых при ведении деятельности, облагаемой в рамках УСН, другой – для хранения материалов (сырья), используемых при осуществлении «вмененной» деятельности. Тогда списание материалов (сырья) будет происходить с каждого склада отдельно. А при закупке материалов (сырья) нужно будет изначально учитывать, где их использовать. Суммы, связанные с деятельностью, облагаемой в соответствии с упрощенной системой, будут включаться в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в отличие от сумм, которые относятся к «вмененной» деятельности.

Обратите внимание: если в локальных документах фирмы (предпринимателя) не закреплены применяемые правила раздельного учета, это не свидетельствует об отсутствии данного учета. Арбитры признают факт ведения раздельного учета на основании регистров бухгалтерского учета, первичных и других подтверждающих документов. Однако заметим, что в подобном случае споров с налоговиками не избежать.

Если изначально нельзя определить, в какой деятельности будут использоваться материалы

Итак, выбранный способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности. А как быть налогоплательщикам, осуществляющим виды деятельности, облагаемые как в рамках УСН, так и ЕНВД, если в день приобретения материалов (сырья) неизвестно, для какой предпринимательской деятельности они будут использованы?

Финансовое ведомство предлагает в данной ситуации поступать следующим образом. Как только материалы (сырье) будут оплачены, всю их стоимость нужно отнести на расходы, учитываемые для исчисления налоговой базы по УСН. А так как в отношении деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы, ведется Книга учета доходов и расходов, вся сумма расходов вписывается в графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги учета.

Следующим шагом является отражение факта отпуска материалов (сырья) в производство для деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. С этой целью в графе 5 Книги учета необходимо сторнировать расходы на стоимость переданного сырья (материалов). При необходимости следует уточнить размер налога (авансовых платежей), уплачиваемого в связи с применением УСН, за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Заметим, что если фирма (предприниматель) приобрела материалы (сырье) и передала их в производство в одном и том же отчетном или налоговом периоде, то день корректировки в пределах одного квартала на расчет налоговой базы по УСН не влияет. Но материалы (сырье) могут быть отпущены в производство в следующем отчетном (налоговом) периоде. В НК РФ не указано, когда в такой ситуации необходимо сторнировать расходы. Так как к моменту учета материалов (сырья) фирма или предприниматель не знает, для чего они предназначаются, скорректировать расходы можно в день, когда стало известно, что они не связаны с деятельностью, облагаемой в рамках УСН. Для этого составляется бухгалтерская справка.

Кстати, данный способ необходимо отразить в документе об учетной политике.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что 3 марта 2010 года организация приобрела и оплатила 100 м ткани с водоотталкивающей пропиткой по цене 250 руб. за м (без НДС). 26 апреля 2010 года 5 м было передано на пошив плаща на основании договора бытового подряда, заключенного с физическим лицом, а 95 м ткани – на пошив форменной одежды по заказу ООО «Строймонтаж». Каким будет учет расходов?

Решение

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг населению. Доходы от услуг, оказываемых юридическим лицам, ЕНВД не облагаются. Услуги по пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи указаны в группе 010000 «Бытовые услуги» ОКУН. Услугам по пошиву плащей, курток, накидок и других изделий из тканей с водоотталкивающей пропиткой, прорезиненных тканей соответствует код 012215. Поэтому ООО «Костюм» должно уплачивать ЕНВД с доходов от заказов, выполняемых для физических лиц, а доходы и расходы, связанные с оказанием услуг организациям и индивидуальным предпринимателям, – учитывать в рамках УСН.

Ткань закупили и оплатили 3 марта, поэтому на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ в этот день можно признать в расходах 25 000 руб. (250 руб. × 100 м). 26 апреля часть ткани была выделена для «вмененной» деятельности.

Таким образом, расходы можно сторнировать. Для этого в графу 5 Книги учета доходов и расходов нужно вписать минус 1250 руб. (250 руб. × 5 м). Фрагмент Книги учета доходов и расходов организации представлен в табл. 1.

Если материалы используются для общехозяйственных нужд

Иная ситуация складывается, когда расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении «упрощенки» и «вмененки» (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

То есть организации или ИП нужно поступить следующим образом.

1. Определить долю доходов, облагаемых по УСН, в общем объеме доходов. Для расчета доли доходы берутся нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Выручка от деятельности, переведенной на упрощенную систему, рассчитывается кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Этот же метод Минфин России рекомендует применять к доходам от «вмененной» деятельности (письмо от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271). Причем для определения выручки по деятельности, облагаемой УСН, следует учитывать доходы согласно Книге учета доходов и расходов. А общая сумма доходов от «вмененной» деятельности может быть определена на основании данных бухгалтерского учета.

2. Рассчитать сумму общехозяйственных расходов, которые приходятся на деятельность организации (ИП), облагаемую налогом в связи с уплатой УСН. Для этого величину распределяемых затрат нужно умножить на определенную долю. Данные расходы отражаются в графе 5 Книги учета в последний день отчетного (налогового) периода, так как заранее неизвестна общая сумма доходов.

3. Рассчитать сумму общехозяйственных расходов, которые приходятся на деятельность организации (ИП), облагаемую ЕНВД.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что ООО «Костюм» в августе 2010 года провело ремонт в помещении, используемом под ателье. Для этого 2 августа были приобретены и оплачены стройматериалы общей стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Доходы за девять месяцев от пошива одежды по заказам организаций и предпринимателей (УСН) составили 1 200 000 руб., доходы от пошива одежды по заказам физических лиц (уплата ЕНВД) – 320 000 руб. Как отразить расходы на покупку стройматериалов в налоговом учете при упрощенной системе?

Решение

В соответствии с подпунктами 5 и 8 пункта 1 статьи 346.16 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки», можно учесть затраты на приобретение материалов без НДС и отдельно сумму налога по оплаченным товарам (работам, услугам). Эти расходы относятся как к «упрощенной», так и к «вмененной» деятельности, поэтому их необходимо распределить пропорционально доходам.

Рассчитаем долю доходов для каждого вида деятельности. Для деятельности, связанной с оказанием услуг по пошиву одежды организациям и ИП, она составит 78,95% [1 200 000 руб. : (1 200 000 руб. + 320 000 руб.) × 100%]. Соответственно для деятельности, облагаемой ЕНВД, доля доходов составит 21,05% (100% – 78,95%).

Определим стоимость стройматериалов без НДС, которую можно включить в налоговую базу по УСН. Она равна 157 900 руб. [(236 000 руб. – 36 000 руб.) × 78,95%]. Сумма учитываемого при применении УСН «входного» НДС составляет 28 422 руб. (36 000 руб. × 78,95%). Фрагмент Книги учета доходов и расходов организации представлен в табл. 2.

Экономическая обоснованность списания материалов

Заметим, что в Налоговом кодексе РФ существует некоторое противоречие. Так, при работе на УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы нужно учитывать положения статьи 254 НК РФ. В подпункте 3 пункта 1 данной статьи указано, что стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и прочего имущества, первоначальная стоимость которого не превышает 20 000 руб., можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы только после ввода такого имущества в эксплуатацию. В то же время в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ говорится о том, что материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) включаются в расходы в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации (ИП), выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

 

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль