О возврате займа, полученного от учредителя

1866

Вопрос

Директор предприятия (и он же один из учредителей) предоставлял ранее финансовый возвратный займ своему предприятию несколькими суммами по Договору займа. Как правильно ему вернуть этот займ? Можно ли перечислить этот займ ему на р/сч. открытый как на ИП?

Ответ

Вернуть средства учредителю можно только по безналу. Для этого в момент возврата денег сформируйте запись:

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51—погашена задолженность по договору займа.

Наличную выручку тратить на погашение займа нельзя. Но можно воспользоваться таким способом. Сначала сдать выручку в банк, а потом снять ее со счета и снова внести ее в кассу. И уже затем вернуть заем из кассы. Такие правила установлены пунктом 4 Указания № 3073-У. Отражайте эту операцию следующим образом:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51—поступили в кассу средства с расчетного счета для возврата займа;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 50 —погашена задолженность наличными денежными средствами по договору займа

С дохода в виде процентов по займу, выплаченных учредителю, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ). Деньги, возвращенные по договору займа, в расходы при «упрощенке» не включайте (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Уплаченные проценты по займу вы можете учесть в расходах при упрощенной системе налогообложения. Причем полностью всю их сумму без какого-либо ограничения, Исключение — проценты по займу, который вы заключили с взаимозависимым лицом. Например, взаимозависимыми будут фирмы, где один учредитель владеет капиталом больше 25% в каждой из них. В таком случае проценты нужно будет нормировать по правилам статьи 269 НК РФ. Что касается срока возврата займа, то можете указать конкретную дату, когда деньги будут возвращены. Или отметьте в договоре, что ваша компания вернет средства, как только этого потребует учредитель.

Действующее гражданское законодательство юридически не разграничивает имущество физических лиц и имущество индивидуальных предпринимателей. В статье 128 ГК РФ указано, что имуществом являются в том числе и денежные средства. Следовательно, возврат денежных средств по договору займа с физическим лицом на расчетный счет, оформленный на него как ИП, является правомерным.

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

За пользование заемными средствами надо платить процентами.

В общем случае, когда в долг брали деньги, заимодавцу полагаются проценты, даже если такого условия в договоре нет. Платить их не придется, только если в договоре прямо указано, что заем беспроцентный (п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).

Применяя метод начисления, проценты признавайте в расходах того месяца, к которому они относятся. В какой именно день, зависит от условий и вида займа, – удобнее посмотреть в таблице:

Условия займа В какой момент начислить проценты и признать в расходах
Платить проценты надо реже чем раз в месяц. Например, раз в квартал или вообще по итогам года В последний день каждого месяца
Платить проценты нужно по ставке, которая зависит от определенных факторов (уровня инфляции, курсов валют, ключевой ставки и т. п.), а начислять их необходимо исходя из фиксированной ставки. Говоря на языке финансов, это когда платить проценты надо исходя из стоимости или иного значения базового актива. По смыслу такие сделки похожи на договоры, заключенные в условных единицах. Когда оплата по ним в рублях идет по курсу, который привязан к определенной валюте на дату перевода средств – в последний день каждого месяца – по фиксированной ставке;
– в день уплаты – исходя из стоимости или иного значения базового актива
Договор займа прекращается в середине месяца Проценты за последний месяц в день окончания действия договора. В течение договора проценты учитывают в последний день каждого месяца

Такой порядок установлен пунктами 1 и 8 статьи 272, пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153.

Если организация применяет кассовый метод, то в расходы проценты включите только после их выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Какую сумму учесть в расходах

По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки.

Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, рассчитанные исходя из предельной величины.

Это следует из положений статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете сверхнормативных процентов по займам возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Возникновение постоянного налогового обязательства в учете отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство с процентов по займам, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по займу, предоставленному в денежной форме. Сделка контролируемая

17 января единственный учредитель ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов (гражданин Германии) предоставил компании денежный заем в сумме 100 000 руб. под 15 процентов годовых. Срок возврата займа – 16 февраля этого же года. Изменение процентной ставки договором не предусмотрено. Сумма процентов по договору составляет 1233 руб. (100 000 руб. × 15% : 365 дн. × 30 дн.).

Бухгалтер «Гермеса» рассчитал предельное значение ставки процентов. Оно составило 30,6 процента (17% × 1,8).

Ставка по договору не превышает предельного значения процентной ставки (15% < 27%).

Следовательно, сумма процентов, которую организация может учесть при налогообложении прибыли, составляет:

  • на 31 января – 575 руб. (100 000 руб. × 15% : 365 дн. × 14 дн.);
  • на 16 февраля – 658 руб. (100 000 руб. × 15% : 365 дн. × 16 дн.).

Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли, составляет 1233 руб. (575 руб. + 658 руб.).

Заем получен у гражданина

Если организация получила заем от частного лица (например, сотрудника), то при уплате процентов у него возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Независимо от применяемой системы налогообложения заемщик в этом случае должен выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ). Аналогичный порядок применяется, если вместо процентов в договоре предусмотрена индексация займа. То есть если при возврате займа организация индексирует сумму своей задолженности и выплачивает сотруднику дополнительный доход. В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между суммой полученного займа и суммой, которая возвращается сотруднику с учетом индексации. Об этом сказано в письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-213.

Доход в виде процентов частное лицо получает:

  • в день выплаты ему наличных или перечисления денег на банковский счет;
  • на дату передачи имущества, если проценты выплачиваются в натуральной форме.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Удержанный НДФЛ перечисляйте в бюджет в зависимости от того, каким способом выплачиваете проценты:

Способ выплаты процентов Срок уплаты НДФЛ
Наличными за счет средств, снятых с банковского счета Не позднее дня, когда деньги были сняты со счета
Безналичным перечислением на банковский счет заимодавца Не позднее дня перечисления со счета заемщика на счет частного лица
Имуществом (в натуральной форме) или в виде материальной выгоды В тот же день, когда сможете удержать налог (при выплате денежного дохода этому человеку)

Эти сроки установлены пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Учредитель оказывает помощь

Как оформить поступление средств от учредителя

Способ Пояснение
Возмездная помощь
Заключите договор займа

Данный способ подойдет, если учредитель планирует передать компании деньги на время. В таком случае оформите договор займа в произвольном письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). И обязательно укажите там сумму передаваемых средств. Иначе договор будет считаться незаключенным (п. 1 ст. 807 и ст. 432 ГК РФ).

Кроме того, пропишите в договоре условие о процентах, то есть какой заем предоставляется: процентный или беспроцентный. Если этого не сделать, то по умолчанию заем будет считаться процентным. Тогда вам придется платить проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату уплаты долга или его части (ст. 808 и п. 1 ст. 809 ГК РФ) и относить их на расходы при УСН (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается срока возврата займа, то можете указать конкретную дату, когда деньги будут возвращены. Или отметьте в договоре, что ваша компания вернет средства, как только этого потребует учредитель. Тогда у налоговиков не будет повода заявить через три года, что сумму непогашенной «кредиторки» вы должны отразить в налоговых доходах (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ). Ведь пока собственник не потребует погасить долг, срок исполнения обязательств не наступит, а значит, нет оснований отсчитывать срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ). И соответственно не придется включать заем в доходы при УСН.

Примерный образец договора займа вы можете посмотреть на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.26-2.ru в разделе «Формы» по поиску «договор займа»

<…>

* Возможность внести вклад в имущество есть только у фирм в форме обществ с ограниченной ответственностью. Это прямо предусмотрено статьей 27 Закона № 14-ФЗ.

Какие нюансы нужно учесть, если с учредителем заключили договор займа

Вопрос Ответ
Форма займа
  <…>
Налоговый учет
Нужно ли включать в доходы при УСН сумму полученного займа Денежные средства, полученные по договору займа, в доходах при УСН не учитывайте (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому в Книге учета доходов и расходов полученные суммы не отражайте
  <…>
Следует ли учитывать величину возвращенного займа в расходах Деньги, возвращенные по договору займа, в расходы при «упрощенке» не включайте (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Можно ли списать при УСН сумму выплаченных процентов по займу

Уплаченные проценты по займу вы можете учесть в расходах при упрощенной системе налогообложения. Причем полностью всю их сумму без какого-либо ограничения, так как сейчас нормировать проценты по займам не нужно. Исключение — проценты по займу, который вы заключили с взаимозависимым лицом.

Например, взаимозависимыми будут фирмы, где один учредитель владеет капиталом больше 25% в каждой из них. В таком случае проценты нужно будет нормировать по правилам статьи 269 НК РФ. Такой порядок следует из подпункта 9 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16, пунктов 1 и 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ

Бухгалтерский учет
Как отразить получение займа

На дату, когда вы получили деньги в кассу или на счет фирмы, делайте такую проводку:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 66 (67)

—получены денежные средства от учредителя по договору краткосрочного (долгосрочного) займа

Как зафиксировать возврат займа

Вернуть средства учредителю можно только по безналу. Для этого в момент возврата денег сформируйте запись:

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51

—погашена задолженность по договору займа.

Наличную выручку тратить на погашение займа нельзя. Но можно воспользоваться таким способом. Сначала сдать выручку в банк, а потом снять ее со счета и снова внести ее в кассу. И уже затем вернуть заем из кассы. Такие правила установлены пунктом 4 Указания № 3073-У. Отражайте эту операцию следующим образом:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

—поступили в кассу средства с расчетного счета для возврата займа;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 50

—погашена задолженность наличными денежными средствами по договору займа

Как ИП снимать деньги со счета на личные нужды

Статьей 11 Налогового кодекса РФ установлено, что индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно положениям пункта 2 статьи 209 ГК РФ денежные средства, используемые предпринимателем в своей деятельности, принадлежат ему на праве собственности, и он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению. Все имущество индивидуального предпринимателя подразделяется на личное и используемое им в предпринимательской деятельности. При этом юридически указанное имущество не разграничено.

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль