Учет переходящих расходов при смене ЕНВД на УСН

115

Вопрос

Плательщики ФСН на Украине не платили налог на прибыль, не считали налоговые доходы и расходы, так как уплата была по формуле: количество га земли умноженное на расценку. Как в таком случае считать переходящие авансы и задолженности?

Ответ

Как мы поняли из вопроса, данный налог идентичен по сущности ЕНВД в части того, что он не зависел от фактических доходов и расходов и уплачивался исходя из иных показателей.

Официальные разъяснения по Вашему вопросу отсутствуют.

Считаем, что в Вашей ситуации нужно действовать в порядке аналогичном, как при переходе с ЕНВД на УСН, так как ситуации схожи.

То есть с поступившей задолженности ЕСХН не уплачивайте, погашение задолженности в расходах не отражайте. Авансы, полученные до перехода в доходах не учитывайте, что касается получение товаров (работ, услуг) в счет ранее перечисленных авансов, то вопрос спорный – безопаснее пока не учитывать.

Таким образом, рекомендуем рассчитать налог с учетом вышесказанного и направить официальный запрос в Минфин России и ФНС и в случае, если их разъяснения будут отличаться, то пересчитать налог.

На что обратить внимание бывшему «вмененщику»,перешедшему на УСН

Ситуация № 1 Аванс получен на ЕНВД, а продажа состоялась после перехода на УСН

Если вы получили аванс от своего контрагента, являясь «вмененщиком», то, перейдя на УСН, полученные прежде суммы в доходах не учитывайте. Ведь авансы «упрощенцы» отражают в доходах в том периоде, когда получена оплата (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А в вашем случае это произошло до перехода на упрощенную систему налогообложения. Соответственно доходов по проведенной операции у вас уже не возникнет. Иначе бы имело место двойное налогообложение.

Неоднозначные ситуации переходного периода при смене ЕНВД наУСН

Екатерина Шестакова,

эксперт аудиторской фирмы «БИЗНЕС-СТУДИО»

— Аванс, полученный при ЕНВД, не является доходом при УСН. Если, применяя ЕНВД, вы получили аванс, а затем перешли на УСН, то при исчислении «упрощенного» налога не отражайте аванс в доходах. Основание — «упрощенцы» применяют кассовый метод налогового учета, а в периоде применения УСН эти деньги не поступали. Однако если по каким-то причинам вы не реализуете товары (работы, услуги) в счет аванса и возникнет необходимость списать образовавшуюся кредиторскую задолженность, ее сумму нужно будет включить в налогооблагаемый доход при УСН. Об этом говорится в письмах Минфина России от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29 и ФНС России от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303.

Товары, оплаченные при ЕНВД, а реализованные при УСН, в расходах отражать рискованно. Если, работая на ЕНВД, вы приобрели товары для последующей продажи, а реализовали их уже после смены налогового режима, посмотрите, когда вы их оплатили поставщику. Если товары были оплачены до перехода на УСН, их стоимость при расчете «упрощенного» налога на расходы не относите. Об этом, в частности, сказано в письме ФНС России от 08.09.2008 № ШС-6-3/637@. А вот если оплата состоялась, когда вы уже стали «упрощенцем», спишите товары на расходы. Ведь основное условие признания затрат при УСНс объектом налогообложения доходы минус расходы — их фактическая оплата.

Читайте также

О том, какие действия нужно предпринять, чтобы перевести «вмененную» деятельность на УСНс нового года, мы подробно рассказали в журнале «Упрощенка», 2012, № 11, с. 76.

Отметим, что при переходе на УСН с обычной системы налогообложения действует обратное правило — авансы прошлого года в доходы «упрощенки» включаются, если прежде организация считала налог на прибыль методом начисления. И сделать это нужно сразу на дату перехода с обычного режима на упрощенный (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Однако, как мы уже сказали, такой подход на бывших плательщиков ЕНВД не распространяется (см. также врезку на с. 67).

Ситуация № 2 Продажа осуществлена на ЕНВД, а оплата поступила при УСН

Данная ситуация противоположна первой. Там мы говорили про авансы, полученные на «вмененке». А здесь рассмотрим ситуацию, когда вы что-то продали на ЕНВД с условием отсрочки платежа. И к моменту перехода на УСН еще не успели получить оплату по сделке.

Нужно ли включать в налогооблагаемые доходы сумму, которая поступит в счет погашения имеющейся перед вами задолженности? Нет, делать этого не надо, хотя деньги и поступают к вам, когда вы уже находитесь на УСН. Дело в том, что поступившие средства не имеют отношения к деятельности вашей фирмы на «упрощенке». Заработаны они от «вмененной» деятельности. А значит, налог с этого дохода вы уже уплатили.

То, что сделка заключена в периоде применения ЕНВД, подтвердит прежде всего договор с вашим контрагентом. Также не помешают другие подтверждающие документы (накладные, акты, счета). На данный порядок указывает Минфин России (письмо Минфина России от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169). Также есть пример соответствующего судебного решения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 № А56-2051/2005).

Пример 1. Получение на УСН оплаты за товары (работы, услуги), реализованные при ЕНВД

ООО «Маргаритка», применявшее ЕНВД, с 1 января 2013 года перевело «вмененную» деятельность на УСН. В ноябре 2012 года общество оказало контрагенту услуги с условием последующей оплаты. В январе 2013 года ООО «Маргаритка» получило оплату. Поскольку денежные средства поступили по сделке, заключенной в рамках «вмененной» деятельности, отражать их в доходах при УСН не нужно.

Ситуация № 3 Товары для продажи, купленные на ЕНВД, реализованы при УСН

Когда вы переходите на УСН с ЕНВД, вполне возможна такая ситуация, что часть товаров, купленных на «вмененке», будет реализована уже на «упрощенке». То есть в новый спецрежим вы переходите с остатком товара. Как известно, «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы списывают приобретенные и оплаченные товары по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но имеет ли значение, что ценности были приобретены на другом налоговом режиме? В одних письмах Минфин говорит, что данный факт не важен. И при соблюдении трех условий — товары куплены, оплачены поставщику и реализованы — можно уменьшать налоговую базу при «упрощенке» (письма Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 и от 07.02.2007 № 03-11-05/2). Однако есть и другая позиция финансового ведомства. Согласно ей уменьшать «упрощенную» базу нельзя, поскольку расходы были произведены, когда организация применяла другой налоговый режим — ЕНВД (письма Минфина России от 20.08.2008 № 03-11-02/93 и от 24.04.2007 № 03-11-04/3/127).

Обратите внимание

Если при расчете «упрощенного» налога вы решите учесть стоимость товаров, приобретенных на ЕНВД, свою точку зрения, возможно, вам придется отстаивать в суде.

Как же поступать? Решение вам нужно принять самостоятельно. Конечно, выгоднее первая точка зрения, позволяющая «упрощенцам» списывать товары, приобретенные на «вмененке». И есть судебные решения, которые подтверждают правомерность такой позиции (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2004 № Ф04-7489/2004(5559-А45-27)). Однако существует и противоположная арбитражная практика (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09 по делу № А33-7683/08 и ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 № А11-18247/2005-К2-19/735). Соответственно применять выгодную точку зрения может быть рискованно. Мы бы рекомендовали списывать только те приобретенные на ЕНВД товары, которые были и реализованы, и оплачены поставщикам уже после перехода на УСН (см. врезку на с. 67).

Ситуация № 4 Расходы, понесенные на «вмененке», оплачены при УСН

Если вы применяете УСН с объектом доходы минус расходы и на дату отказа от ЕНВД у вас есть неоплаченные расходы, относящиеся к «вмененке», то можете про них забыть. Учесть при УСН их не получится. Даже несмотря на то, что оплатите вы их, уже являясь «упрощенцем». Причина — указанные расходы относятся к «вмененной» деятельности. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257.

Так, например, вы могли начислить зарплату работникам, занятым во «вмененной» деятельности, а выплатить доход уже после перехода на «упрощенку». То же самое касается страховых взносов, начисленных в рамках «вмененки», но перечисленных в бюджет уже в период применения УСН. Или, как «вмененщик», вы могли получить услуги, задолженность за которые погашаете после смены налогового режима. Во всех этих случаях, повторим, у вас нет оснований уменьшать налоговую базу по УСН на данные суммы.

Суть вопроса

Расходы, понесенные при ЕНВД, а оплаченные после перехода с этого спецрежима на УСН, базу по «упрощенному» налогу не уменьшают.

Заметьте, если вы совмещали «упрощенку» и ЕНВД, а потом стали применять только «упрощенку», у вас могут быть неоплаченные расходы по обоим видам деятельности. Например, затраты на аренду офиса, зарплата директора, проценты по кредиту. Так вот, оплатив эти расходы, включайте их в расчет «упрощенного» налога не в полном объеме, а частично (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). То есть налоговую базу уменьшат лишь расходы, которые относились к деятельности вашей организации на «упрощенке». Остальную часть не учитывайте.

Пример 2. Учет переходящих расходов при смене ЕНВД на УСН

ООО «Незабудка», совмещающее ЕНВД и «упрощенку» с объектом налогообложения доходы минус расходы, с 1 января 2013 года перевело «вмененную» деятельность наУСН. В декабре 2012 года работникам общества была начислена премия в сумме 50 000 руб., из них 22 000 руб. полагается работникам, занятым во «вмененной» деятельности. Вся премия была выдана в январе 2013 года. Какую сумму можно отразить в расходах при расчете единого налога при УСН?

Налоговую базу бухгалтер вправе уменьшить лишь на ту часть премии, которая относится к деятельности организации на «упрощенке». То есть на 28 000 руб. (50 000 руб. – 22 000 руб.). Остальная часть не учитывается по той причине, что затраты не относятся к упрощенному налоговому режиму.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль