Как учесть рекламные материалы в бухгалтерском и налоговом учете?

289

Вопрос

Организация УСН доход минус расход получила товары для перепродажи, поставщик передал к товарам рекламные образцы (пробники) и пакеты с его логотипом, которые отражены в накладной на поставку товаров для перепродажи отдельными позициями с указанием стоимости, но не включены в общую итоговую сумму поставки по накладной, так же поставщик предоставил документ - задание на размещение и распространение его рекламных материалов. Вопрос: как учесть указанные рекламные материалы в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ

Отвечает Наталья Иванченко, эксперт

Указанные рекламные материалы учтите:

- в бухгалтерском учете – в составе прочих материалов на счете 10 в корреспонденции со счетом 91-1, по стоимости указанной в накладной; Т.е. проводка будет следующей:

Дт 10 Кт 91-1;

- в налоговом учете – в составе внереализационных доходов (ст. 250 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ), т.е. с их стоимости, указанной в накладной, нужно будет заплатить единый налог.

Данное имущество полученным безвозмездно не является. Так как в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя (Вашей организации) обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (иностранному поставщику) (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). А в вашем случае оно получено вместе с задание на размещение и распространение рекламных материалов поставщика.

Далее после выполнения задания поставщика стоимость данных ТМЦ нельзя будет учесть в расходы. Так как расходы на рекламу другой компании, ее товарного знака или принадлежащих ей товаров экономически не обоснованы, поскольку не связаны с деятельностью налогоплательщика, т.е. вашей организации (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке

Единым налогом при упрощенке облагаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Перечень таких доходов определен в статье 249 Налогового кодекса РФ. Также налогом облагаются внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ. Так предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Виды доходов, которые под названные выше категории не подпадают, налогом не облагаются. Плюс к этому есть конкретные группы доходов, освобожденных от налогообложения на упрощенке.

Решая, надо ли включать те или иные поступления в облагаемые доходы, важно не ошибиться в дате их получения. А если речь идет о доходе в натуральной форме или в иностранной валюте, необходимо правильно определить сумму, с которой придется платить налог. Разобраться во всем поможет эта рекомендация.

Доходы от реализации

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относится выручка от реализации:

  • продукции (работ, услуг) собственного производства;
  • ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
  • имущественных прав.

Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Объясняется это тем, что при упрощенке доходы признаются кассовым методом. А полученные авансы могут не включать в налоговую базу только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282. Правомерность такого подхода подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05.

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относят все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:

  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;
  • штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
  • проценты по предоставленным кредитам и займам;
  • стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации, автономного учреждения;
  • суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности (независимо от системы налогообложения, которая применялась в период возникновения задолженности), кроме задолженности по налогам (сборам, пеням, штрафам), списанным или уменьшенным в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29).

Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу единого налога при упрощенке.

Дата получения дохода

Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они были оплачены. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Так, датой получения дохода в зависимости от способа оплаты может являться день, когда:

  • деньги поступили на банковский (лицевой) счет или в кассу;
  • покупатель оплатил товары (работы, услуги) электронными деньгами (письмо Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-11/1415);
  • получено имущество, работы или услуги в счет оплаты;
  • получено право требования;
  • оплатили вексель или его передали по индоссаменту третьему лицу (если в счет оплаты получен вексель);
  • подписали акт взаимозачета, если организация договорилась с контрагентом о погашении встречных обязательств зачетом (письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230).

Документальное подтверждение доходов

Размер доходов подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении, – актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д. (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

Условия для признания расходов

Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ Часть вторая

Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Из статьи журнала Largo Management Group – Бухгалтерский блок

Как учесть продукцию, переданную покупателям в качестве пробных образцов бесплатно

Учет бесплатных товаров у покупателя

Если вы – организация-покупатель – получили бесплатный товар от поставщика в качестве образца для ознакомления или как в счет ваших крупных предыдущих покупок, вы должны с их стоимости уплатить налог на прибыль. Так считает налоговая инспекция в связи с тем, что полученные вами товары не считаются безвозмездно приобретенными, так как организация-покупатель должна была или будет совершить какие-либо обязательства по отношению к организации-продавцу для получения данных товаров. Следовательно, их нужно относить на доход предприятия и платить налог на прибыль. (Начислять данный налог со стоимости безвозмездно переданных товаров не нужно, но доказать что они переданы на безвозмездной основе крайне тяжело.) Вместе с этими товарами вы получаете накладную с нулевой ценой. Этот документ и будет являться для налоговиков красным восклицательным знаком для более тщательной дальнейшей проверки. Бухгалтеру при составлении отчетности следует быть крайне внимательным дабы не допустить ошибок.

Определяемся с рыночной ценой

Налог на прибыль от стоимости приобретенных бесплатно товаров начисляется на их рыночную стоимость. Если у поставщика вы не раз покупали данный вид продукции, то вам легко будет определить фактическую цену товаров, сверив с уже имеющимися товарными накладными и другими документами. В случае если поставщик отгрузил новый для вас товар, то его стоимость можно найти в официальных источниках, запросить данные у других организаций или же непосредственно у вашего поставщика. Для того чтобы налоговая инспекция не оценила продукцию по своей рыночной стоимости, нужно иметь документальное подтверждение фактической цены полученного товара. В противном случае без официального подтверждения налоговая инспекция определит рыночную стоимость товара намного выше, чем есть на самом деле.

Стоит ли учитывать в расходах?

До сих пор спорным остается вопрос: стоит ли учитывать в расходы стоимость этих товаров, если они, предположим, пошли в производство или на реализацию? Так как стоимость товаров при их приобретении была включена в доходы и начислен налог на прибыль, то логично будет и учесть расходы по этим товарам. Но налоговая инспекция не советует делать и считает, так как в налоговом кодексе не определены какие-либо правила установления стоимости товаров, отданные бесплатно покупателям, то цена их приобретения является нулевой.
Мнения Минфина таковы, что расходы с приобретением и передачей товаров на бесплатной основе не являются рекламными, поскольку подразумевают дальнейшее сотрудничество между покупателем и поставщиком и заключение договоров поставки на приобретения данных образцов товара. Тем самым в налоговую базу при расчете налога на прибыль стоимость переданных товаров и затрат, связанных с их отгрузкой, в расчет не входят. Существуют и мнения, опровергающие такое суждение.

Спорный вопрос

При получении бесплатно товаров от поставщика организация учитывает их стоимость во внереализационных доходах. В дальнейшем при условии, что этот товар реализован, его стоимость будет учитываться в составе выручки от продажи. А это уже двойное налогообложение на один и тот же доход, что противоречит Налоговому Кодексу РФ. В такой ситуации есть большая вероятность доказать, что включение стоимости полученных вами товаров на бесплатной основе в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, правомерны.

Бухучет бесплатных товаров

В бухгалтерском учете стоимость полученных бесплатно товаров относят на прочие доходы в корреспонденции со счетом 60. Не следует забывать, что к этой стоимости относятся расходы на транспортировку данных товаров, уплату пошлин, если товары получены из других стран, и другие сопутствующие получению данного товара затраты.
Для оприходования бесплатных товаров существуют два вида определения их стоимости: по покупной цене или по продажной. Если бухгалтер оприходует полученные бесплатно товары по покупной цене, то данные бухгалтерского учета будут совпадать с налоговым. Если же по продажной цене, то в такой ситуации не избежать образования постоянных разниц. Кроме этого, в отличие от налогового учета, где стоимость товаров в расходах нулевая, в бухгалтерском учете при списании товаров учитывается их определенная ранее стоимость

Компании доказывают правомерность учета расходов на рекламу чужих товаров

Чем подтвердить наличие деловой цели при рекламе чужих товаров

Какие доводы обоснуют расходы на рекламу чужого товарного знака

Посредник вправе признать расходы на рекламу товаров комитента

Практика показывает, что налоговики проявляют повышенное внимание к расходам организаций на рекламу товаров или товарных знаков, которые им не принадлежат. Нередко проверяющие исключают такие расходы даже при отсутствии взаимозависимости между участниками сделок. Инспекторы обычно утверждают, что расходы на рекламу другой компании, ее товарного знака или принадлежащих ей товаров экономически необоснованны, поскольку не связаны с деятельностью налогоплательщика (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Тем не менее многим организациям удавалось доказать в суде, что подобное распределение затрат на рекламу или иное продвижение товаров обусловлено деловыми целями. В итоге суды соглашались, что компании вправе признать в налоговом учете расходы на рекламу чужого имущества (подробнее см. ниже). Впрочем, в некоторых случаях даже Минфин России не против учета указанных расходов.

Когда расходы на страхование чужого имущества учитываются при расчете налога на прибыль

Чаще всего налоговики отказывают организациям в учете расходов на страхование имущества, которое им не принадлежит. Например, груза, принятого перевозчиком для дальнейшей транспортировки, или имущества, полученного в лизинг либо на ответственное хранение. Однако судебная практика свидетельствует, что подобные расходы в определенных ситуациях все-таки являются обоснованными и поэтому могут быть признаны при расчете налога на прибыль. Подробнее об этих ситуациях и аргументах налогоплательщиков читайте в статье «Как обосновать расходы на страхование имущества, которое компании не принадлежит»

Оптовик вправе учесть расходы на рекламу товаров, реализуемых через розничные магазины, несмотря на то что эти товары ему уже не принадлежат

Нередко производители и оптовые организации, реализующие товары через розничные торговые сети, оплачивают изготовление баннеров и плакатов для размещения их в торговых залах, а также публикацию различных рекламных журналов и листовок, предназначенных для конечных потребителей. По сути, они рекламируют товары, право собственности на которые уже перешло к розничному магазину. Более того, в такой рекламе обычно бывают указаны реквизиты (адрес, наименование, телефоны и др.) не завода-изготовителя или оптовой компании, а магазинов, в которые они поставляют свою продукцию или товары.

Несмотря на это, Минфин России считает, что при расчете налога на прибыль поставщик может учесть расходы на рекламу товаров даже после реализации их покупателю (письмо от 05.08.10 № 03-03-06/1/527).

В другом письме ведомство разъяснило, что поставщик вправе признать расходы на оплату услуг по рекламированию его товаров в журналах и листовках магазинов, а также с помощью наружной рекламы и плакатов, вывешиваемых в торговых залах (письмо Минфина России от 02.11.09 № 03-03-06/1/723). Аналогичного мнения придерживаются и московские налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.06 № 20-12/11376.2).

Многие суды подтверждают эту точку зрения. Например, ФАС Московского округа указал, что поставщик правомерно признал в налоговом учете расходы на рекламу товаров, хотя уже и не имел права собственности на них (постановление от 08.10.12 № А40-15384/12-99-73). Кроме того, судьи отметили, что и после продажи товара поставщик не теряет интереса к своей продукции, а приобретение спорных рекламных услуг влияет на увеличение объема продаж, в чем он также заинтересован.

Минфин согласен, что поставщик может учесть расходы на рекламу товаров даже после реализации их покупателю

При рассмотрении другого спора арбитры признали обоснованными расходы поставщика на рекламу уже реализованных товаров в журнале розничной сети, поскольку он являлся эксклюзивным дистрибьютором данной продукции и был заинтересован в такой рекламе (постановление ФАС Московского округа от 15.07.11 № КА-А40/7114-11).

Еще в одном деле судьи разрешили поставщику учесть расходы на рекламу товара на листовках организации-покупателя, даже несмотря на то, что они не содержали информации о самом поставщике (постановление ФАС Московского округа от 24.11.06, 01.12.06 № КА-А40/11515-06).

Правда, в 2004 году судьи другого округа пришли к выводу, что расходы поставщика на оплату рекламной акции, проводимой организацией-покупателем, являются неправомерными. Они сослались на отсутствие в рекламе сведений о том, что произведенная продукция была сделана именно из материалов поставщика (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.04 № А31-6609/7). Однако подобное решение является единичным.

Рискованно учитывать затраты на рекламу, в которой указаны реквизиты не налогоплательщика, а иных лиц, непосредственно продающих товары

По мнению Минфина России, дистрибьютор не может признать при расчете налога на прибыль расходы на распространение рекламной информации, содержащей изображение торговой марки, перечисление ассортимента товаров и перечень дилеров с их адресами и телефонами (письмо от 26.01.07 № 03-03-06/1/34). Ведомство считает такие расходы экономически необоснованными. Ведь в подобной рекламе указаны адреса и телефоны не самого налогоплательщика, а иных лиц, непосредственно продающих его товары.

Иными словами, чиновники считают, что такие рекламные расходы произведены в пользу третьих лиц, и поэтому отказывают в их признании для целей налогообложения. Некоторые суды приходят к аналогичным выводам (постановления ФАС Московского от 09.10.13 № А40-154832/12-91-678 и Уральского от 15.04.08 № Ф09-2365/08-С3 округов).

В то же время есть ряд судебных решений, в которых судьи подтвердили правомерность учета подобных расходов. Например, ФАС Московского округа посчитал, что собственник торгового центра правомерно признал расходы на создание печатного издания, в котором рекламировал товары, реализуемые арендаторами (постановление от 16.09.11 № А40-130812/10-127-755). При этом арбитры установили, что спорные расходы были направлены на привлечение внимания к торговому центру и способствовали повышению доходов налогоплательщика от сдачи помещений в аренду.

К выводу об обоснованности расходов изготовителя на рекламу производимых им товаров с указанием конкретных мест их розничной продажи приходят и другие суды (постановления ФАС Московского от 17.03.11 № КА-А40/1496-11, Западно-Сибирского от 14.01.08 № Ф04-15/2008(378-А45-40) и Центрального от 12.01.06 № А62-817/2005 округов).

Однако, учитывая точку зрения Минфина России по данному вопросу, организациям следует помнить, что признание подобных расходов при расчете налога на прибыль может привести к разногласиям с инспекторами.

Минфин не против учета расходов на приоритетную выкладку товаров, но только в пределах норм

Еще один очень распространенный способ продвижения товаров поставщика — это размещение их в торговых залах магазинов на наиболее заметных местах. Минфин России считает, что поставщик может признать в налоговом учете расходы по договорам с магазинами на приоритетную выкладку товаров.

Но только в тех случаях, когда соглашением между ними предусмотрено совершение конкретных действий по привлечению внимания конечных покупателей к товару (письма от 18.03.14 № 03-03-06/1/11641, от 13.12.11 № 03-03-06/1/818, от 16.09.11 № 03-03-06/1/556 и от 02.11.09 № 03-03-06/1/723).

Более того, ведомство в тех же письмах указывает, что такие расходы являются рекламными и поэтому их необходимо нормировать по правилам пункта 4 статьи 264 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются и московские налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 02.02.09 № 16-15/007925.2 и от 08.10.08 № 20-12/094128.1).

Однако ранее ведомства высказывали иную точку зрения. Они утверждали, что поставщик ни при каких обстоятельствах не вправе учитывать расходы на наиболее привлекательную выкладку его товаров в розничной сети. Ведь право собственности на рекламируемые товары уже перешло к магазину (письма Минфина России от 17.10.06 № 03-03-02/247 и от 03.10.06 № 03-03-04/1/677, УФНС России по г. Москве от 23.05.07 № 19-11/047634).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль