ЕНВД при работе с юридическими лицами

1693

Вопрос

Организация на УСН + ЕНВД. Возможно ли создать условия для работы с юридическими лицами так, чтобы операции попадали под ЕНВД, а не УСН, если договор поставки отсутствует, оплата по счетам через банк?

Ответ

На ЕНВД переводятся только конкретные виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. В своем вопросе вы не указали, какой у вас вид деятельности. Можно предположить, что розничная торговля, раз встал вопрос о договоре поставки с юрлицами и оплате через банк. И вопрос заключается в том, что вы хотите с такого вида деятельности платить ЕНВД как по рознице.

Тогда на такой вопрос ответ следующий.

Платить ЕНВД можно, если вы торгуете в розницу. Оптовые продажи на данный спецрежим не переводятся (подп. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ).

Статья 346.27 НК РФ говорит о том, что к розничной торговле относится деятельность, которая осуществляется по договорам розничной купли-продажи. То есть ключевой момент – это оформление именно розничного договора.

Главной отличительной чертой розничного договора является цель дальнейшего использования товаров покупателем. Так, по розничному договору вы можете продавать товары только для личного использования, не связанного с коммерческой деятельностью (п.1 ст. 492 ГК РФ). И здесь не важно, кому именно вы продаете – физическому лицу, или юридическому. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 24.07.13 № 03-11-11/29238 и от 22.07.13 № 03-11-06/3/28611. Подобная информация приведена и в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС от 05.03.13 № 157. То есть, главное, чтобы ценности пошли для личного потребления человека, или обеспечения деятельности фирмы, а не приобретались для продажи. Тогда для вас ключевые признаки розничного договора купли-продажи сохраняются (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18).

А вот если ваш покупатель предполагает использовать купленные товары для перепродажи (или переработки с последующей перепродажей), то заключать с ним розничный договор вы не можете. В таком случае это будет уже договор поставки, и вы потеряете право применять «вмененку» (Постановления ФАС Уральского округа от 25.06.2012 № Ф09-5408/12, ФАС Центрального округа от 22.08.2011 № А35-6752/2010, от 22.02.2011 № А62-1684/2010).

Обратите внимание: к розничной торговле не относится реализация товаров по государственным (муниципальным) контрактам для бюджетных учреждений. Об этом Минфин РФ сообщает в своих письмах от 24.07.13 № 03-11-11/29238, от 26.02.2010 № 03-11-06/3/26, от 20.01.2010 № 03-11-06/3/04.

Понятно, что вы не можете проконтролировать, как будет в дальнейшем использоваться товар. Это могут выяснить лишь налоговики во время встречных проверок. Поэтому здесь действует своего рода «презумпция невиновности». Если у вас розничная торговля через магазины или павильоны площадью не более 150 квадратных метров, и вы являетесь плательщиком ЕНВД, то вы не обязаны контролировать, как покупатель будет использовать товар (п. 4 Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157). От вас требуется, чтобы сделка была оформлена как договор розничной купли продажи. И если это условия выполняется, как покупатель распорядится купленной ценностью – это уже его дело.

Согласно статье 493 ГК РФ розничный договор считается заключенным в момент выдачи кассового чека, товарного чека или же бланка строгой отчетности. При этом письменная форма договора не требуется, если ваш покупатель рассчитывается в момент совершения сделки (п. 2 ст. 159 ГК РФ). То есть если у вас лицо что-то покупает, расплачиваясь наличными или по карточке – это признак того, что розничный договор купли-продажи заключен.

Обратите внимание, что плательщики ЕНВД могут не применять ККТ при продаже товаров в розницу (п. 2.1 ст. 2 Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Достаточно выдавать документ, который подтверждает оплату -- товарный чек, квитанция  и т.п. – и то, это нужно делать лишь по требованию покупателя.

Соответственно, розничный договор купли-продажи в этом случае будет заключен в момент, когда вы получили деньги от покупатели  и выдали ему, например, товарный чек. Но даже если вы не выдаете покупателю вообще никаких документов, розничный договор все равно будет заключен в момент передачи денег (статья 493 ГК РФ).

Итак, если ваш покупатель – физическое лицо, каких либо проблем с документами не возникает. Другой вопрос, когда например, у вас товар для личного потребления хочет приобрести юридическое лицо и расплатится по безналу. Для вас признаки розничного договора купли-продажи в данном случае сохраняются (письма Минфина России от 24.07.13 № 03-11-11/29238 и от 22.07.13 № 03-11-06/3/28611, информационное письмо Президиума ВАС от 05.03.13 № 157). Однако заключить розничный договор уже надо в письменном виде. Потому как оплата происходит не в момент совершения сделки (п.2 ст. 159 ГК РФ).

Специалисты Минфина России в своих письмах от 09.07.2012 № 03-11-11/205, и от 07.03.2012 № 03-11-11/78 напоминают о том, что договор розничной купли-продажи не должен содержать в себе признаков договора поставки. Тогда продажа товаров юрлицу в том числе и по безналичному расчету не приведет к потере права платить ЕНВД.

Информацию о том, чем оптовый и розничный договор между собой отличаются, представлена в таблице.

Отличия оптового и розничного договоров купли-продажи

№п/п

Условия договора

Договор поставки

Розничный договор

1

Наименование и количество товара

Обязательно должен содержать эти условия, так как это касается любого договора купли-продажи (ст. 455 ГК РФ)

2

Сроки поставки

Должен содержать (ст. 506 ГК РФ)

Не должен содержать (письма Минфина России от 09.07.2012 № 03-11-11/205 и от 07.03.2012 № 03-11-11/78, далее - Письма Минфина)

3

Цена товара

Не является обязательным условием (ст. 485 ГК РФ)

Должен содержать (п.1 ст. 500 ГК РФ)

4

Информация о комплектации, характеристиках, условиях эксплуатации, гарантийный срок и т.п.

Не является  обязательным условием

Должен содержать (п.1 ст. 495 ГК РФ), если такой информации нет в сопроводительных документах от поставщика

5

Сроки, период, график поставки, какими партиями поставляется товар

Должен содержать (ст. 508 ГК РФ)

Не должен содержать

(Письма Минфина)

6

Порядок поставки и отгрузки

Может содержать (ст.509 ГК РФ)

Не должен содержать

(Письма Минфина)

7

Условия доставки товара

Может содержать (ст. 510 ГК РФ)

Не должен содержать

(Письма Минфина)

8

Порядок принятия товара покупателем

Может содержать (ст.513 ГК РФ)

Может содержать условия о сроке принятия товара покупателем, в случае если он сначала оплатил товар, а потом будет его забирать (ст. 496 ГК РФ)

9

Порядок и форма расчетов

Может содержать (ст. 516 ГК РФ)

Не должен содержать

(Письма Минфина)

10

Ассортимент товара

Может содержать (ст. 512 ГК РФ)

Не должен содержать

(Письма Минфина)

11

Условия восполнения недопоставленных товара

Может содержать (ст.511 ГК РФ)

Не должен содержать

(Письма Минфина)

12

Условия о порядке выставления пени и неустойки за нарушение условий договора

Может содержать (ст.521 ГК РФ)

Не должен содержать

(Письма Минфина)

13

Договор заключен  на  длительный срок, и предполагает не разовую поставку, а длительное сотрудничество

Может быть заключен (п.1 ст. 508 ГК РФ)

Не может быть заключен, так как после передачи товара, обязательства по нему исполнены (ст.458 ГК РФ)

Помимо содержания самого договора, отличительными особенностями оптовой поставки являются так же регулярные продажи одному контрагенту в больших объемах. И хотя размер оптовой партии нигде не регламентирован, здесь следует, все-таки разумно оценивать количество товара, который вы продаете юридическим лицам.

Так же, на оптовую продажу может указывать тот факт, что продаете товар по цене ниже, чем покупателям - физическим лицам. Если специфика реализуемого юрлицам товара предполагает его использование в производстве (например, пищевое сырье, топливо, специальное программное обеспечение и т.д.) то такую поставку проверяющие тоже могут посчитать оптовой.

Если покупатель, являясь юридическим лицом, оплачивает покупку по безналу, скорее всего, он заинтересован в том, чтобы получить «полноценные» бухгалтерские документы на товар, например – накладную по форме ТОРГ-12. Сразу скажем – вы можете ее выписать, это не приведет к потере права на применение ЕНВД. Поскольку сама по себе накладная не свидетельствует об оптовом характере поставки. К такому мнение пришел Минфин России в своих письмах от 09.07.2012 № 03-11-11/205 и от  07.03.2012 № 03-11-11/78. Аналогичное мнение и у судей (смотрите, например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.10.2012 № Ф03-3802/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2009 № А33-2713/2009, от 25.06.2009 № А19-12740/08, Постановление ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 N А72-7445/2008).

Что касается счетов-фактур, то их лучше не выписывать. Ведь тогда вам, во-первых, придется заплатить НДС в бюджет, а по истечении квартала подать по нему налоговую декларацию. Причем, обратите внимание – с 1 января 2014 года – обязательно в электронной форме (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ)

А вот вторых, наличие выписанных счетов-фактур даст проверяющим больше поводов усомниться в том, что вы сохраняете по данной сделке такой налоговый режим, как ЕНВД. Ведь «вмененщики» не являются плательщиками НДС. А, значит, если вы при продаже этот налог начисляете, можно предположить что данная сделка не является розничной торговлей. Хотя, доказать данный факт, ревизоры конечно должны будут в суде. Однако если вам не хочется подобных разбирательств, счета-фактуры покупателям, юридическим лицам, выписывать не нужно.

Ведь, чем больше признаков оптовой продажи несет в себе заключенная вами сделка, тем больше возможностей у налоговиков признать применение ЕНВД неправомерным, и выиграть подобный спор в суде. Подтверждается это и судебной практикой, например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2013 №А75-10108/2011, ФАС Поволжского округа от 20.12.2012 № А65-9622/2012, ФАС Центрального округа от 25.04.2012 № А08-5141/2011 и т.д.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль