Договор подряда с физическим лицом

288

Вопрос

Мы - некоммерческая организация на УСН. С 2015 возникла необходимость заключить договор с иностранным гражданином (Великобритания) на он-лайн консультации. Т.е. специалист будет оказывать услуги, находясь у себя в стране. Один раз она приедет для проведения семинара и мы оплачиваем ей проживание. Скажите какие документы необходимо оформить в этом случает. И какие налоги и страховые взносы мы должны будем заложить в бюджет проекта.

Ответ

Исходя из вашей ситуации, возможно вашей фирме будет целесообразно заключить договор подряда с физ.лицом. И учесть в дальнейшем расходы на выплату его вознаграждения в затратах при УСН, если применяете упрощенку с объектом доходы минус расходы. Главное правильно оформить договор и чтобы данные затраты были связаны с деятельностью вашей компании.

Договор подряда регулируется гражданским законодательством. То есть должен содержать обязательные для такого вида соглашения элементы, установленные ГК РФ. К ним относятся наименование заказчика и подрядчика, срок и вид выполняемых работ, а также цена договора. Причем цена может состоять из двух частей: вознаграждения за работу подрядчика и компенсации его издержек (п. 1 и 2 ст. 709 ГК РФ).

И здесь нужно обратить внимание на такой момент. По общему правилу, выполняя работу, подрядчик должен использовать собственные материалы и инструменты (п. 1 ст. 704 ГК РФ). Если их у него нет и расходы на покупку будут значительными, то оплатить такие расходы может заказчик. Тогда в договоре стоит прописать, что стоимость материалов и инструментов оплачивает заказчик подрядчику отдельно от самого вознаграждения за работу.

А если необходимые материалы есть у заказчика и он предоставляет их для работы подрядчику, то это также нужно отразить в договоре. Тогда у заказчика будут основания списать количество материалов, переданных подрядчику, на расходы. При этом необходимо, чтобы вид выполняемых работ был поименован в закрытом перечне расходов статьи 346.16 НК РФ.

Еще в договоре по согласованию сторон можно прописать пункт о выплате аванса подрядчику, указав конкретную сумму либо процент от вознаграждения. И сразу же отметить, что в случае невыполнения обязательств по договору подрядчик обязан возвратить заказчику полученный аванс.

Подписывая договор, подрядчик – физическое лицо указывает свои реквизиты. Этого будет достаточно.

После того как подрядчик работы выполнит, заказчик принимает их по акту приема-передачи работ. Унифицированной формы такого акта нет, поэтому вы можете разработать ее сами, предусмотрев обязательные реквизиты. Акт составляют в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. На основании этого документа вы сможете учесть выплаченное вознаграждение при расчете «упрощенного» налога.

НДФЛ с вознаграждения

В отношении дохода, выплачиваемого физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, за работы, выполненные на территории РФ, организация признается налоговым агентом (ст. 207, 208, 209, 210 и 226 НК РФ).

Следовательно, она обязана исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет в день выплаты вознаграждения физическому лицу - подрядчику (ст. 223 и 226 НК РФ). При установлении и выплате вознаграждения в иностранной валюте в целях исчисления НДФЛ сумма такого вознаграждения пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату его выплаты (ст. 210 и 223 НК РФ).

В общем случае НДФЛ с суммы вознаграждения физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, удерживается по налоговой ставке 30 процентов (п. 3. ст. 224 НК РФ). Отметим, что условиями международного договора (соглашения), заключенного между РФ и иностранным государством, резидентом которого является подрядчик, может быть предусмотрен иной порядок исчисления и уплаты НДФЛ, чем установленный гл. 23 НК РФ. В этом случае организация должна руководствоваться положениями международного договора (соглашения) (ст. 7 и п. 2 ст. 232 НК РФ). Аналогичная точка зрения приведена в Письмах Минфина России от 29.08.2014 N 03-04-06/43394, от 22.10.2013 N 03-04-06/44160.

Исключением из общего правила является вознаграждение по договору подряда с иностранным высококвалифицированным специалистом. С такого вознаграждения НДФЛ удерживается по ставке 13 процентов (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ, Письма ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16395@, от 26.04.2011 N КЕ-4-3/6735). Критерии признания иностранных граждан высококвалифицированными специалистами установлены п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Если физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, выполняет работы на территории иностранного государства, то получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в РФ. В этом случае вознаграждение относится к доходам, полученным за пределами РФ, и не подлежит налогообложению на территории РФ. Следовательно, на момент выплаты дохода организация не производит исчисления и удержания НДФЛ. Налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с законодательством иностранного государства (пп. 6 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ, Письма Минфина России от 11.07.2013 N 03-04-06/26889, от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206, ФНС России от 06.02.2013 N ЕД-3-3/384@).

Налоговый резидент это тот кто находится в РФ не менее 183 календарных дней.

НДФЛ со стоимости расходов подрядчика, возмещаемых заказчиком

А как быть с расходами, которые подрядчику по условиям договора возмещает заказчик? Например, часто подрядчику оплачивают мобильную связь, питание и проезд. Удерживать ли НДФЛ с этих выплат?

По данному вопросу есть два противоположных мнения. Первое высказано Минфином России вписьме 05.03.2011 № 03-04-05/8-121. И заключается оно в том, что НДФЛ с таких выплат удерживать нужно. Финансовое ведомство считает, что, когда физическому лицу оплачивают расходы, у него возникает доход в натуральной форме (п. 1 ст. 210 и п. 2 ст. 211 НК РФ). То есть суммы возмещения расходов не являются для подрядчика компенсационными выплатами. А значит, облагаются НДФЛ.

Минфин делает такой вывод, поскольку считает, что не облагаются НДФЛ только компенсации, выплачиваемые сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор (п. 3 ст. 217 НК РФ). На случаи, когда возмещаются расходы исполнителям по договорам подряда или возмездного оказания услуг, такие нормы Кодекса не распространяются.

В то же время ФНС России в письме от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926 высказывает другое мнение: компенсация издержек исполнителя, установленная договором подряда, НДФЛ не облагается. Поскольку есть два противоположных мнения, вы можете поступать так, как вам удобнее. Ведь письма Минфина и ФНС России не являются нормативными документами. А все неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Как учитывать вознаграждение по договору подряда при расчете «упрощенного» налога

Если вы применяете УСН с объектом доходы минус расходы, то вознаграждение, выплаченное физлицу по договору подряда, можно учесть по статье расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь расходы на оплату труда «упрощенцы» определяют в соответствии со статьей 255 НК РФ, действующей для плательщиков налога на прибыль. А в ней (п. 21) упомянута оплата труда физических лиц (не являющихся предпринимателями), не состоящих в штате организации, за выполненные ими работы в рамках заключенного договора подряда. В состав расходов на оплату труда включается и НДФЛ с вознаграждения. При этом не забудьте, что услуги которые оказаны подрядчиком должны быть связаны с деятельностью вашей компании (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль