По какой ставке НДФЛ облагаются дивиденды, выплаченные за счет прибыли прошлых лет

211

Вопрос

По какой ставке облагается полученный доход от дивидендов физическому лицу 9% или 13%, если дивиденды были начислены за счет накопленной прибыли с 2005 по 2008 года. Имеют право учредители принимать решение о выплате дивидендов за такой период.

Ответ

И в гражданском, и в налоговом законодательстве сказано, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Ограничений, в какой именно период должна образоваться такая прибыль, нигде нет. Это следует из статьи 43 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Поэтому если по итогам прошлых лет прибыль не распределена, то за ее счет можно выплатить дивиденды в текущем году. Такое может произойти, например, если чистую прибыль не использовали для выплаты дивидендов или для формирования специальных фондов.

Правомерность такого вывода подтверждена в письмах Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-04-06/4-256, от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235. Аналогичные выводы выражены и в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2007 г. № Ф08-7128/2006, от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/2006-457А, Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Поволжского округа от 10 мая 2005 г. № А55-9560/2004-43.

Кроме того, дивиденды можно выплатить за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году у организации чистой прибыли не было (письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389).

Если физлицу — резиденту РФ был выплачен доход в виде дивидендов в 2014 году, то применяется НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Ставка берется на дату исчисления НДФЛ с дивидендов. Если с 1 января 2015 года ставка НДФЛ по дивидендам увеличится (проект такого закона принят в первом чтении и вероятность его принятия велика), то пересчитывать НДФЛ с дивидендов, выплаченных в 2014 году в соответствии законодательством РФ, не нужно. По новой ставке (в случае принятия закона и вступления в силу с 2015 года) будут облагаться дивиденды, выплаченные с 2015 года.

Это подтверждается тем, что ООО вправе распределять между участниками чистую прибыль раз в год, раз в полгода, а также ежеквартально (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Любой доход, который участник организации получает при распределении чистой прибыли пропорционально долям участников в уставном капитале, в целях налогообложения признается дивидендом (п. 1 ст. 43 НК РФ). Дивиденды, полученные физическими лицами - резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Организация при выплате дивидендов физическим лицам становится налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому она самостоятельно исчисляет налог, удерживает его из суммы дивидендов при их выплате участникам и перечисляет в бюджет (п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с дивидендов физлицу уплачивается не позднее дня перечисления дивидендов или получения в банке наличных для выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 НК РФ)

Таким образом, к дивидендам, выплаченным в соответствии с законодательством в 2014 году, применяется ставка 9% (для физлиц резидентов РФ). Пересчитать по новой ставке в связи с изменением закона с 2015 года налоговики не имеют право, так как дата получения дохода является день выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ). Поэтому при повышении ставки дивидендов новая ставка не может применяться «задним числом».

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль