Ошибка в декларации

595

Вопрос

Пройдя обучение в школе УСН, поняла что я допустила ошибку в книге доходов и расходов по УСН за 2013 год. Нужно было расходы по приобретению ОС списать пропорционально за 3-4 квартала 2013 г, а я я учитывала в расходах стоимость имущества через механизм амортизации как по налогу на прибыль, тем самым завысив налогооблагаемую базу по УСН. Как мне исправить положение? Сдавать уточненку, увеличив расходы?

Ответ

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет.

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

  • подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
  • исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка или нет;
  • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, Вы можете либо подать уточненную декларацию за 2013 год либо увеличить расходы в декларации за 2014 год.

Обоснование

1.     В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

Занижение налоговой базы

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

  • подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
  • исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка или нет;
  • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.

Корректировать налоговую базу текущего периода можно не только при выявлении ошибок в декларациях. Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ можно и в тех случаях, когда переплата по налогу возникла из-за изменений законодательства, имеющих обратную силу. Если такие изменения улучшают положение налогоплательщика, то у организации могут обнаружиться доходы, которые раньше нельзя было исключать из налоговой базы, или расходы, которые раньше запрещалось учитывать при налогообложении. Подавать уточненные декларации в таких ситуациях не обязательно. Пересчитать налоговые обязательства можно в текущем периоде. Такой вывод следует из  письма ФНС России от 24 июня 2014 г. № ЕД-4-15/12067.

Ситуация: по каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату

Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.

Это объясняется следующим.

Совокупность положений пункта 1 статьи 54 и статьи 81 Налогового кодекса РФ предусматривает три варианта исправления ошибок, которые повлекли за собой излишнюю уплату налога. Выбор любого из этих вариантов – право организации.

Одним из вариантов является уменьшение налоговой базы в том периоде, когда ошибка была обнаружена, на величину завышения, допущенного в предыдущих периодах. По составу налогов никаких ограничений абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не содержит, поэтому из его буквального толкования можно сделать вывод, что таким вариантом организация вправе воспользоваться в отношении любых налогов. Однако применительно к большинству из них механизм реализации данного права отсутствует.

В частности, глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих корректировать налоговую базу и сумму налога текущего периода при обнаружении ошибок в прошедших периодах (письмо Минфина России от 7 декабря 2010 г. № 03-07-11/476). Более того, в соответствии с пунктами 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 при обнаружении ошибок организация должна внести исправления в книгу продаж. А для этого необходимо составить дополнительный лист к книге продаж за тот период, в котором была допущена ошибка. Корректировать показатели книги продаж в текущем периоде (периоде обнаружения ошибки) организация не вправе. Таким образом, ошибку, допущенную при определении налоговой базы по НДС в прошедшем периоде, можно исправить единственным способом – представив за этот период уточненную налоговую декларацию.

Кроме того, положения абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не применяются, если излишняя уплата налога произошла из-за несвоевременного применения вычета по НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Применение налоговых вычетов к определению этой суммы прямого отношения не имеет. Поэтому, если причиной переплаты стало занижение налогового вычета, организация должна подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена. Воспользоваться правом пересчета налога в текущем периоде организация не может. Такой вывод следует из письма Минфина России от 1 марта 2010 г. № 03-07-11/41 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 10 апреля 2014 г. № А55-15154/2013).

При оценке возможности применения положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ к другим налогам нужно учитывать следующее. Расчеты налоговой базы за текущие отчетные (налоговые) периоды отражаются в налоговых декларациях (п. 1 ст. 80 НК РФ). Следовательно, результаты пересчета (уменьшение) налоговой базы из-за ошибок, допущенных в прошедших периодах, тоже должны быть зафиксированы в декларациях за текущие периоды.

В настоящее время корректно отразить такие операции можно только в декларациях по налогу на прибыльпо НДПИпо транспортному налогу и по единому налогу при упрощенке. При этом бухгалтеру нужно быть готовым к тому, что налоговая инспекция затребует от него объяснения по поводу уменьшения налоговой базы. Существующие формы деклараций по акцизамналогу на имуществоземельному налогу и ЕНВД не позволяют отразить в них результаты пересчета налоговой базы за предыдущие периоды. Следовательно, чтобы исправить допущенные ошибки, организации придется подавать уточненные налоговые декларации.

2.     Пошаговая инструкция для исправления ошибок в налоговом учете

Алгоритм исправления ошибок в налоговом учете при УСН удобно представить в виде пошаговой инструкции.

Шаг 1. Определите период, в котором исправляется ошибка

Прежде чем исправлять ошибку, нужно выяснить, в каком из прошлых налоговых (отчетных) периодов ее совершили. Дело в том, что пересчитывать нужно налоговую базу того периода, к которому относится ошибка. Правда, есть исключения. Так, если период совершения ошибки неизвестен либо определить его невозможно, корректировки нужно делать в текущем периоде, то есть когда обнаружены неверные данные. И вторая возможность корректировать текущий период — если в результате допущенной ранее ошибки произошла переплата налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Шаг 2. Внесите исправления в Книгу учета доходов и расходов по УСН

При упрощенной системе налогообложения налоговый учет доходов и расходов ведут в Книге учета доходов и расходов. Форма Книги учета и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее — Порядок заполнения Книги учета). Большинство ошибок, допущенных в налоговом учете, связано с неверным отражением информации именно в Книге учета. Как вносить в нее исправления? Порядок действий зависит от того, в каком виде вы ведете этот налоговый регистр — в бумажном или электронном (п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения Книги учета).

1. Книга учета доходов и расходов ведется на бумаге. Чтобы исправить ошибку, перечеркните неверное значение, а рядом запишите правильное. Поставьте текущую дату и подпись руководителя фирмы или предпринимателя и печать. Рядом с корректировками можете сделать надпись: «Исправлено верно». И даже указать реквизиты бухгалтерской справки, на основании которой вы вносите все исправления в учет. Так, по прошествии времени вам будет легче вспомнить, что послужило причиной этой корректировки. Обратите внимание: если Книга учета была заверена в налоговой инспекции, заверять повторно ее не нужно.

ПРИМЕР. Внесение исправлений в Книгу учета

ООО «Изумруд» применяет УСН с объектом доходы. В январе 2014 года при сверке платежей с покупателем выяснилось, что 20 декабря 2013 года бухгалтер организации неверно отразил в учете выручку — вместо 300 000 руб. указал 30 000 руб. Книга учета доходов и расходов в ООО «Изумруд» ведется в бумажном виде.

Ошибка привела к занижению налоговой базы, и она допущена в прошлом налоговом периоде — в декабре 2013 года. Поэтому бухгалтер внес корректировки в прошлогоднюю Книгу учета.

Исправительные записи представлены в таблице.

Таблица Фрагмент раздела I Книги учета доходов и расходов ООО «Изумруд» за IV квартал 2013 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

275

Платежное поручение № 252 от 20.12.2013

Поступили деньги за товар от ООО «Кварц»

30 000
300 000

Исправлено 15.01.2014Марков

Итого за IV квартал

5 600 260
5 870 260

Исправлено 15.01.2014Марков

Итого за год

21 460 210
21 730 210

Исправлено 15.01.2014Марков

2. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде. Если Книга учета ведется в электронном виде, то внести корректировку еще проще. Удалите неправильные данные и внесите верные. А если Книга учета уже распечатана, то в бумажную копию внесите исправления тем же способом, о котором мы рассказали выше.

Обратите внимание: если какие-то сведения вы забыли внести в Книгу учета доходов и расходов, то сделайте дополнительную запись. При этом укажите дату и номер бухгалтерской справки либо другого первичного документа.

Шаг 3. Определите недоимку и пени либо переплату налога, при необходимости дорассчитайтесь с бюджетом и подайте «уточненку»

Доплатить «упрощенный» налог и перечислить пени в бюджет придется тем, у кого ошибка привела к занижению налоговой базы.

Сумму пени определяют в соответствии со статьей 75 НК РФ. Пени рассчитывают исходя из ставки рефинансирования за каждый календарный день просрочки начиная со дня, который следует за днем, установленным для уплаты налога. И кончая днем, когда недоимку уплачивают в бюджет. Формула расчета выглядит так:

Сумма пени

=

Недоимка по налогу

×

Количество дней просрочки

×

1/300

×

Ставка рефинансирования, принятая в период, за который пересчитывается налог

Предположим, ошибка обнаружена в учете за 2013 год, а налоговую декларацию в инспекцию вы еще не сдали. Тогда вам достаточно уплатить недоимку и перечислить в бюджет пени.

ПРИМЕР. Расчет недоимки и пени

ООО «Серебро» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, ставка налога — 10%. 22 ноября 2013 года бухгалтер обнаружил, что в сентябре неправильно отразил ремонтные расходы — вместо 8600 руб. в Книге учета записал 80 600 руб.

Из-за неверного показателя налоговая база за 9 месяцев 2013 года оказалась заниженной на 72 000 руб. (80 600 руб. – 8600 руб.). Итого недоимка составила 7200 руб. (72 000 руб. × 10%). ООО «Серебро» перечислило ее в бюджет в день обнаружения ошибки (22 ноября). Итого просрочка составляет 38 дней. То есть с 26 октября (это день, следующий за днем, установленным для уплаты авансового платежа за 9 месяцев) до дня уплаты недоимки. Ставка рефинансирования в этот период не менялась и составляла 8,25%. Тогда сумма пени по недоимке равна 75,24 руб. (7200 руб. × 38 дн. × 1/300 × 8,25 %).

Бухгалтер уплатил пени в бюджет вместе с недоимкой. А также внес необходимые исправления в Книгу учета доходов и расходов по УСН.

Если ошибка привела к завышению налоговой базы и налог в результате вы переплатили, то соответствующую сумму вам должен бюджет. Воспользоваться ею вы сможете, написав заявление о зачете переплаты в счет предстоящих платежей либо о возврате суммы (ст. 78 НК РФ).

Может возникнуть такая ситуация, при которой переплата по «упрощенному» налогу образуется в самом начале года. То есть авансовый платеж за I квартал уплачивается в большем размере, чем нужно. Так вот в этом случае вы можете возникшую переплату принять к зачету по итогам полугодия. То есть заплатить меньше, чем начислено (ст. 346.21 НК РФ). При этом подавать в ИФНС по отчетному периоду заявление о зачете переплаты не нужно. Ведь по окончании кварталов декларацию по УСН вы в инспекцию не представляете. Значит, у налогового органа отсутствуют сведения о том, какой размер авансового платежа вы начислили по итогам каждого отчетного периода. Это станет ясно, лишь когда вы подадите декларацию по итогам года. И тогда в случае переплаты по налогу в соответствии со статьей 78 НК РФ, как мы уже сказали, вы сможете подать заявление о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы.

Исправление ошибки — не важно, недоимка это или переплата — вы должны отразить в декларации по УСН. При этом если вы корректируете текущий период, то подавать уточненную декларацию не требуется. Сделайте перерасчет в декларации за текущий период. Если же вы исправляете налоговую базу прошлых налоговых периодов, без «уточненки» не обойтись. Конечно, если ошибка обнаружена уже после сдачи декларации.

На титульном листе уточненной декларации укажите номер корректировки. Например, в «уточненке», которую представляют в первый раз, в соответствующих ячейках следует указать «1--». Отдельно упомянем, что уточненную декларацию заполняют по форме, действовавшей в том периоде, за который она подается (п. 5 ст. 81 НК РФ). Отражают в уточненной декларации сразу корректные данные, а не разницу между правильными и неправильными суммами. То есть действуйте так, как будто вы оформляете декларацию заново, руководствуясь новыми цифрами. К уточненному отчету приложите сопроводительное письмо, в котором объясните причину корректировки и ее содержание. Либо приложите бухгалтерскую справку, на основании которой делали исправления в учете.

Если вы корректируете период ранее 2009 года, например 2008 год, учитывайте, что до 1 января 2009 года «упрощенцы», помимо годовой отчетности по УСН, сдавали промежуточные декларации. То есть за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Поэтому при необходимости внесите исправления и в такие отчеты.

Отметим, что ошибку, приведшую к занижению налоговой базы, обязательно следует исправить. Если ее обнаружат налоговики, они могут оштрафовать фирму или предпринимателя за неуплату или неполную уплату налога по статье 122 НК РФ. Штраф составляет 20% от неуплаченной суммы. Если же налоговые органы докажут, что налог недоплачен умышленно, то штраф возрастет до 40% от суммы недоимки. Обратите внимание: начислить штраф инспекторы могут именно за неуплату налога. А в ситуации, когда была задолженность по авансовым платежам, но по итогам года налог уплачен в полной сумме, оснований для назначения штрафа нет. Нужно будет только перечислить пени.

3.     Упрощенка. На наши с вами вопросы отвечает Юрий Подпорин (Минфин России)

— В прошлом году, когда выставляли покупателю счет, по ошибке включили в него стоимость уже оплаченных товаров. Оплату получили в декабре 2013 года, а переплату вернули в марте 2014 года. Уменьшать доходы надо также в текущем периоде, когда мы вернули деньги?

— Нет, необходимо пересчитать налог и уточнить декларацию за 2013 год. Иначе компания занизит базу и недоплатит налог за текущий год. Ошибки исправляют в том периоде, к которому они относятся. Это требование пункта 1 статьи 54 НК РФ.

Комментарий «УНП»

Компания вправе не уточнять прошлогоднюю декларацию, если в результате ошибочно полученного платежа от покупателя завысила налоговую базу и переплатила налог по упрощенке. Ведь исправить ошибку в таких случаях Налоговый кодекс дает право в том периоде, в котором компания ее обнаружила (письмо Минфина России от 30.01.12 № 03-03-06/1/40).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль