Утрата права на УСН

2774

Вопрос

Организация превысила лимит дохода свыше 64 млн руб и перешла на общий режим налогообложения. С какого периода времени надо платить НДС?

Ответ

С начала того квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Таким образом, с начала квартала, в котором превышен лимит доходов, Вы должны будете рассчитать и уплатить НДС в общем порядке. Все продажи за квартал, в котором право на УСН нарушено, считаются объектом обложения НДС.

Например, нарушив правила применения УСН в августе 2014 года, организация должна перейти на общий режим с 1 июля 2014 года и заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 июля 2014 года. При этом нужно вести книгу покупок, продаж, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Обоснование

1.     Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения

Переход организации с упрощенки на общую систему налогообложения возможен:
– в добровольном порядке – с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ);
– из-за нарушения условий применения упрощенки – с начала квартала, в котором было допущено такое нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О переходе на общую систему налогообложения организация должна проинформировать налоговую инспекцию:
– при переходе в добровольном порядке – не позднее 15 января следующего года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829;
– при нарушении условий применения упрощенки – в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором было допущено нарушение (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Форма сообщения утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Налоговая база переходного периода

При переходе с упрощенки на общую систему налогообложения необходимо определить состав доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в переходном периоде. Порядок определения зависит от того, каким методом организация будет рассчитывать налог на прибыль:

  • кассовым методом (как вновь созданная организация);
  • методом начисления.

Для организаций, которые после перехода на общую систему налогообложения будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль, особого порядка формирования доходов и расходов не разработано. Поэтому для них при смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.

Особые правила формирования переходной налоговой базы установлены только для организаций, которые будут определять доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Начисление НДС

С 1-го числа квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это означает, что с начала этого квартала (т. е. с момента перехода на общую систему налогообложения) организация должна начислять НДС по всем операциям, которые являются объектом обложения по этому налогу.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым на условиях предоплаты, действуйте в следующем порядке.

Если аванс получен до перехода на общую систему налогообложения, а реализация произошла после перехода, НДС начислите только на дату реализации. Начислять НДС с аванса не нужно.

Если и поступление аванса и реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет полученного аванса произошли после перехода на общую систему налогообложения, НДС нужно начислить как на дату получения аванса, так и на дату реализации. При этом при начислении НДС по факту реализации ранее начисленный НДС с аванса можно принять к вычету.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым без предоплаты, НДС начисляйте, если отгрузка состоялась после перехода на общую систему налогообложения. Если реализация состоялась до даты перехода, НДС начислять не нужно, поскольку в том периоде плательщиком НДС организация не признавалась.

Такой порядок следует из совокупности норм пункта 1 статьи 39, пунктов 1 и 3 статьи 167, пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/193.

Ситуация: нужно ли выставить счет-фактуру и заплатить НДС по товарам, отгруженным в тех месяцах квартала, когда о смене налогового режима было неизвестно. Организация потеряла право на применение упрощенки и переходит на общую систему налогообложения

Да, нужно.

С начала того квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Например, если доходы организации превысили установленный лимит в июне, то перейти на общую систему налогообложения она должна с апреля. Следовательно, с апреля организация должна будет рассчитать и заплатить НДС в бюджет.

НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Применив расчетную ставку в данном случае, организация занизит сумму НДС к уплате, и налоговая инспекция сможет предъявить ей штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89.

Платить НДС организации придется за счет собственных средств. Такой позиции придерживаются представители налоговой службы (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825). В арбитражной практике есть примеры судебных решений с аналогичными выводами (см., например, определение ВАС РФ от 7 августа 2013 г. № ВАС-9581/13, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2013 г. № А58-5723/2012, Московского округа от 4 сентября 2008 г. № КА-А40/8324-08, Центрального округа от 26 мая 2008 г. № Ф10-1986/08). Принимая такие решения, судьи исходят из того, что по сделкам, цена которых изначально была установлена без НДС, плательщики этого налога обязаны начислить его сверх цены. Следовательно, если сумма НДС не была оплачена покупателем (заказчиком), перечислить ее в бюджет (в составе общей суммы НДС, начисленной к уплате) продавец (исполнитель) должен за свой счет. Избежать уплаты НДС за счет собственных средств организация сможет, только если по согласованию с покупателем (заказчиком) она изменит условия договора, укажет в нем цену, увеличенную на сумму НДС, и получит эту сумму от контрагента.

Главбух советует: розничные организации, которые готовы к спору с налоговой инспекцией, при переходе на общую систему налогообложения могут не увеличивать цены товаров на сумму НДС. Защитить свою позицию в суде они могут, используя следующие аргументы.

При упрощенке цены формируются без НДС. После перехода на общую систему налогообложения цена товара должна включать в себя этот налог. Однако если эта цена соответствует рыночному уровню, то оснований для ее увеличения на сумму НДС нет. При реализации товаров в розницу НДС не выделяется ни в ценниках, ни в документах, выдаваемых покупателям (п. 6 ст. 168 НК РФ). Поэтому при переходе на общую систему налогообложения розничной организации достаточно пересмотреть лишь структуру цены, уменьшив величину своей прибыли на сумму НДС. В постановлении от 11 июня 2014 г. № А27-9994/2013 ФАС Западно-Сибирского округа признал такие действия правомерными. Даже несмотря на то что год, в котором организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения, она закончила с убытком.

Что касается счетов-фактур, то если условия договоров не менялись, переоформлять счета-фактуры и выставлять их задним числом нельзя. Исключением являются последние пять дней, предшествующие моменту, когда организация утратила право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, если организация утратила право на применение упрощенки 20 июня, она должна пересчитать налоговые обязательства по НДС начиная с апреля. При этом счета-фактуры с выделенной суммой НДС организация может выставлять по товарам (работам, услугам), реализованным не ранее 15 июня. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС по операциям, совершенным ранее чем за пять дней до потери права на применение спецрежима. Они заключаются в следующем.

Нормы статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, обязывающие налогоплательщика начислять НДС с начала квартала, в котором были допущены нарушения, имеют обратную силу. А в таких условиях неправомерно лишать организацию права на использование других норм, регулирующих порядок расчета и уплаты НДС. В том числе права на выставление счетов-фактур с выделенной суммой налога и на применение налоговых вычетов. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 6 августа 2007 г. № 9478/07, постановления ФАС Поволжского округа от 30 мая 2007 г. № А12-14123/06-С29, Западно-Сибирского округа от 3 октября 2006 г. № Ф04-6793/2006(27360-А45-7)).

Входной НДС

В некоторых случаях НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным в период применения упрощенки, после перехода на общую систему налогообложения можно принять к вычету.

Вычет по НДС применяйте в отношении только тех товаров (работ, услуг, имущественных прав), стоимость которых не была учтена при расчете единого налога. Например, в отношении выполненных подрядных работ и материалов, приобретенных для капитального строительства, которое организация не успела закончить в периоде применения упрощенки.

При соблюдении всех условий для вычета входной налог предъявите к возмещению из бюджета в том квартале, в котором произошел переход на общую систему налогообложения. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 мая 2013 г. № 03-07-11/17002, от 13 марта 2009 г. № 03-11-09/103 и ФНС России от 7 октября 2010 г. № ЯК-37-3/12852.

В отношении внеоборотных активов, которые были приобретены в период применения упрощенки и стоимость которых была отнесена на расходы частично, налоговый вычет не применяется. Статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ не позволяют принимать к вычету входной НДС в части, относящейся к остаточной стоимости амортизируемого имущества, ранее принятого к учету по стоимости, включающей в себя НДС. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 5 марта 2013 г. № 03-07-11/6648.

Ситуация: можно ли при переходе на общую систему налогообложения принять к вычету НДС по товарам, не оплаченным поставщику. Товары были реализованы в периоде применения упрощенки

Нет, нельзя. И вот почему.

Действительно, с одной стороны, есть правило: при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения НДС, предъявленный поставщиками товаров, можно принять к вычету, если стоимость этих товаров не успели учесть в расходах при расчете единого налога (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Казалось бы, в рассматриваемой ситуации именно так и есть – товары еще не оплачены, то есть их стоимость на расходы еще не относили. Тем не менее применить вычет не удастся. Причина в следующем.

Право на налоговый вычет возникает только в том случае, если приобретенные товары планируют использовать в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). А в рассматриваемой ситуации это условие не выполняется – ведь товары реализовали до перехода на общую систему налогообложения, то есть в том периоде, когда организация не признавалась плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому сумму НДС по реализованным товарам нужно было включить в их стоимость (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). А на момент перехода на общую систему налогообложения стоимость неоплаченных товаров (с учетом НДС) образует кредиторскую задолженность, сумму которой надо отнести к расходам при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983, от 16 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/104.

Пример учета входного НДС по реализованным, но не оплаченным товарам. Организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения (метод начисления)

В первом полугодии текущего года ЗАО «Альфа» применяло упрощенку с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов». В этом периоде «Альфа» приобрела товары стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.) и перепродала их за 118 000 руб. (без НДС). С начала III квартала текущего года организация потеряла право на применение упрощенки и перешла на общую систему налогообложения.

По состоянию на 1 июля в учете «Альфы» отражены:

  • дебиторская задолженность за отгруженные товары в сумме 118 000 руб.;
  • кредиторская задолженность за приобретенные товары в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

При расчете налога на прибыль за девять месяцев текущего года бухгалтер «Альфы» включил:

  • в состав доходов – всю сумму дебиторской задолженности – 118 000 руб.;
  • в состав расходов – всю сумму кредиторской задолженности с учетом НДС – 59 000 руб.

Налоговая отчетность

При утрате права на применение упрощенки в течение года организация должна формировать налоговую отчетность:

  • по единому налогу за период применения упрощенки;
  • по налогам, плательщиком которых организация становится после перехода на общую систему налогообложения;
  • по налогам, от уплаты которых в период применения упрощенки организация не освобождалась (например, по транспортному и земельному налогам).

Это следует из положений пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Декларацию по единому налогу сдайте не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором организация утратила право применять спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). При этом организации, которые рассчитывали единый налог с разницы между доходами и расходами, должны сопоставить суммы начисленного единого налога с расчетной суммой минимального налога. Если сумма минимального налога окажется больше, разницу придется доплатить. Срок уплаты – не позднее срока подачи декларации по единому налогу.

Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 10 марта 2010 г. № 3-2-15/12.

Первым налоговым периодом по НДС является квартал, с начала которого организация переходит на общую систему налогообложения. Все операции, совершенные в течение этого квартала и влияющие на определение налоговой базы и суммы вычета, должны быть отражены в декларации по НДС. Форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. Срок подачи декларации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Такой порядок следует из совокупности норм статьи 163, пункта 5 статьи 174 и пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Первым налоговым периодом по налогу на прибыль является период с начала квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, до окончания года. Первым отчетным периодом является период с начала квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, до окончания этого квартала. Первую декларацию по налогу на прибыль нужно составить и сдать не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, с которого организация перешла на общую систему налогообложения.

Такой порядок следует из совокупности норм пункта 4.1 статьи 346.13, статей 55, 285 и 289 Налогового кодекса РФ.

Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. В декларации следует отразить только те доходы и расходы, которые не были учтены при расчете единого налога при упрощенке. Рассчитывать налог на прибыль и составлять налоговую декларацию необходимо с учетом показателей переходной налоговой базы.

Первым налоговым периодом по налогу на имущество является период с начала квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, до окончания года. Не позднее 30 марта следующего года в налоговую инспекцию организация должна сдать декларацию по налогу на имущество (п. 3 ст. 386 НК РФ). Первым отчетным периодом является период с начала квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, до окончания этого квартала. Не позднее 30 календарных дней по окончании этого периода в налоговую инспекцию нужно сдать расчет авансовых платежей по налогу на имущество.

Формы налоговой декларации, расчета авансовых платежей, а также порядок их заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Особых правил расчета налога на имущество для организаций, утративших право на применение упрощенки, законодательство не устанавливает. Поэтому налоговую базу и сумму налога (авансовых платежей) определяйте в общем порядке. При этом остаточную стоимость имущества в тех месяцах, когда организация применяла упрощенку, признавайте равной нулю.

Такой вывод следует из совокупности норм пункта 4 статьи 376, статьи 55, пункта 1 статьи 379, пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами ФНС России от 2 марта 2012 г. № БС-4-11/3419 и от 17 февраля 2005 г. № ГИ-6-21/136.

Порядок подачи деклараций по налогам, от которых в период применения упрощенки организация не освобождалась, после перехода на общую систему налогообложения не меняется.

2.     Как платить НДС при отказе от «упрощенки»

Из этой статьи вы узнаете:

1. Как платить НДС за товары, проданные при УСН, если вернуться на общий режим пришлось задним числом

2. Может ли бывший «упрощенец» воспользоваться вычетом по НДС

3. Какова особенность учета «входного» НДС по основным средствам

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Исчисление и уплата НДС не зависит от того, какой объект налогообложения применялся при УСН. Поэтому данная статья будет полезна и вам.

Уплата и исчисление НДС — это наиболее сложная задача из тех, которые приходится решать бывшим «упрощенцам». Когда уход с «упрощенки» добровольный, можно хотя бы заранее подготовиться к переходу на общий режим и по возможности свести к минимуму налоговые потери, в том числе и в части НДС. Если же уход с «упрощенки» происходит из-за нарушения условий ее применения, обязанность начислять НДС появляется задним числом.

Итак, когда бывший «упрощенец» переходит на общий режим, он становится плательщиком НДС. А это значит, что все операции по реализации, совершенные начиная с нового года либо того квартала, в котором утрачено право на применение УСН, подлежат обложению НДС (ст. 168 НК РФ).

Когда «упрощенец» сам покупает товары (услуги), то он уплачивает поставщикам НДС, который включен в цену товара (услуги). Такой НДС называют «входным» налогом, и его можно принимать к вычету (то есть уменьшать на эту сумму налог, начисленный при реализации и подлежащий уплате в бюджет). Расскажем обо всех этих операциях подробнее.

Сложность № 1 Начисление НДС при реализации

Итак, когда вы были на «упрощенке», то не начисляли НДС при продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав и не предъявляли налог покупателям. С момента перехода на общий режим такая обязанность у вас появляется. Рассмотрим, как подготовиться к начислению НДС при добровольном переходе и как быть с налогом, если переход принудительный.

Для начала напомним, что о переходе на общий режим (принудительном или добровольном) нужно сообщить своим покупателям. Это необходимо сделать, поскольку после прекращения применения УСН фирма или индивидуальный предприниматель автоматически становятся плательщиками НДС. Покупатели же должны знать об этом, чтобы принять НДС к вычету.

Добровольный переход на общую систему подразумевает, что вы заранее знаете о том, что будете платить НДС. Значит, при продаже товаров дополнительно к цене реализации будете предъявлять покупателю НДС, а также выставлять счета-фактуры. И потом предъявленный налог уплачивать в бюджет (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Суть вопроса

Если отгрузка продукции произошла при общем режиме, нужно начислить НДС в бюджет, несмотря на то что оплата от покупателя была получена при УСН в качестве аванса.

Следовательно, если вы получили предоплату при УСН, а отгрузили товары (работы, услуги) в счет сделанной предоплаты после перехода на общий режим, такая реализация будет объектом обложения НДС. Об этом говорится в письме Минфина России от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116.  А поскольку вы, будучи «упрощенцем», цену продукции на НДС не увеличили, уплачивать его придется из собственного кармана.

Чтобы этого не произошло, заранее пересмотрите цены на отпускаемую продукцию, увеличив их на сумму НДС. Тогда уже с нового года, когда вы станете плательщиком этого налога, можно сразу проводить реализацию с НДС, начислять налог в бюджет, а покупателю выписывать счет-фактуру.

Принудительный переход на общий режим создает бывшим «упрощенцам» много трудностей. Ведь когда право на применение спецрежима потеряно в середине года, фирма становится плательщиком НДС задним числом. Например, нарушив правила применения УСН в декабре 2012 года, компания должна перейти на общий режим с 1 октября 2012 года. При этом получается, что в октябре — ноябре организация, будучи на «упрощенке», реализовывала своим покупателям товары без НДС. А в декабре, «слетев» с «упрощенки», она должна заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 октября 2012 года. И это несмотря на то, что НДС с покупателей не брался.

Нужно ли платить НДС за товары, реализованные в период применения УСН?

Если реализация товара (услуги) произведена при УСН, а сама оплата получена при общем режиме, то объекта обложения НДС не возникает. Ведь продажа товаров произошла в период применения спецрежима. А «упрощенцы» плательщиками НДС не являются. Аналогичное мнение у финансистов (письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33) и у арбитров (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.11.2005 № А43-18114/2005-37-219).

Помимо огромной работы по начислению НДС задним числом, бывшего «упрощенца» ждет еще одна неприятность. Ему придется заплатить НДС из собственных средств, то есть просто перечислить в бюджет 18 или 10% от цены, указанной в договоре. На этом настаивает Минфин России в письме от 06.05.2010 № 03-07-14/32 и ФНС России в письме от 05.08.2008 № ММ-9-3/95. Счет-фактуру при этом выставлять не следует.

Памятка

Плательщики НДС при продаже товаров (работ, услуг) должны их цену увеличивать на сумму НДС, выписывать покупателю счет-фактуру, а полученный налог перечислять в бюджет (ст. 168 НК РФ).

При этом включить в состав расходов общего режима уплаченный НДС будет довольно рискованно. С одной стороны, в пункте 19 статьи 270 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли не учитываются налоги, предъявленные покупателю товаров. А значит, такой НДС в расходы по налогу на прибыль отнести нельзя. К аналогичному выводу приходили и многие суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 № А26-5448/2008 и ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 № А17-3381/2008).

С другой стороны, есть более позднее Определение ВАС РФ от 15.04.2010 № ВАС-4125/10, которое говорит об обратном. А именно: НДС, уплаченный за счет собственных средств в связи с вынужденной сменой налогового режима, можно включить в расходы при налогообложении прибыли.

Напомним, что ВАС РФ является вышестоящей судебной инстанцией по отношению к федеральным арбитражным судам округов (ст. 10 Федерального конституционного закона от 28.04.95 № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в РФ»). Поэтому вы можете НДС, не предъявляемый покупателю, а уплачиваемый за счет собственных средств, учитывать в расходах при расчете налога на прибыль. Если с налоговиками возникнет спор, вероятность выиграть его в суде велика.

В какой срок нужно выписывать счет-фактуру

Бывшие «упрощенцы» при переходе на общий режим обязаны выставить счет-фактуру в течение пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом бывшие «упрощенцы», потерявшие право на УСН и обязанные начислить НДС задним числом, могут не выставлять покупателям счет-фактуру по уже осуществленным сделкам, за исключением тех сделок, по которым пятидневный срок еще не истек. Такое мнение высказано в письме ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. При этом никакой штраф им не грозит. Ведь «упрощенцы» на момент реализации еще не знали, что они станут плательщиками НДС, значит, у них не было обязанности выписывать счет-фактуру. А оформлять эти документы задним числом НК РФ не обязывает.

Аналогичное правило действует и в отношении НДС с авансов. Предположим, аванс получен, когда применялась «упрощенка», а сама реализация товара произошла уже на общем режиме. В предоплату, которая получена на спецрежиме, НДС не входил. Однако продажа ценностей происходит, когда уже фирма обязана начислять НДС. Соответственно фирма обязана выставить клиенту (покупателю) счет-фактуру на стоимость проданных товаров (оказанных услуг) с выделением суммы НДС и начислить этот налог в бюджет. И если покупатель не согласится доплатить, НДС придется платить за счет собственных средств.

Можно как-то избежать доначисления налога задним числом? Можно, только если покупатель согласится внести изменения в договор об изменении цены. Надо составить дополнительное соглашение, где прописать, что, например, с 1 октября 2012 года продажная цена включает в себя НДС, при этом ее общая величина может остаться прежней. Тогда вам нужно не забыть по всем продажам в рамках такого соглашения выписать счета-фактуры, чтобы покупатель мог поставить налог к вычету.

Пример 1. Изменение первоначальной цены товара

ООО «Грант», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в сентябре 2012 года закупило партию автомобильных шин для перепродажи по цене 100 000 руб. (без НДС). С 1 октября фирме пришлось перейти на общий режим налогообложения из-за превышения лимита по доходам. ООО «Грант» не успело реализовать автомобильные шины при спецрежиме. Поэтому с покупателем оно подписало дополнительное соглашение к договору, установив, что цена товара составит 100 000 руб., в том числе НДС.

Сумма НДС, которую заплатит ООО «Грант», продавая автошины по такой цене, составит 15 254 руб. (100 000 руб. × 18% : : 118).

Если бы фирма не внесла изменение в договор и не выделила бы из цены товара НДС, то ей пришлось бы заплатить налог сверх продажной цены в сумме 18 000 руб. (100 000 руб. × 18%).

Таким образом, ООО «Грант» сэкономило на НДС, уплатив меньше, чем если бы налог исчислялся со всей цены, на 2746 руб. (18 000 руб.– 15 254 руб.).

Есть еще один вариант, когда бывший «упрощенец» может попробовать за счет покупателя уплатить НДС в бюджет. Компания вправе начислить НДС сверх цены товара по договору и выставить счет-фактуру покупателю. Однако здесь необходимо согласие покупателя на уплату дополнительной суммы НДС.

Памятка

При переходе с «упрощенки» на общий режим вычету подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным, но не использованным при применении спецрежима.

Не исключено, что покупатель, скорее всего, откажется доплачивать что-то сверх договора. Тогда бывшему «упрощенцу» стоит обратиться в суд. Судебные решения в пользу бывших «упрощенцев» есть (постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2011 № А05-5260/2010, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011 и ФАС Уральского округа от 10.09.2009 № Ф09-6648/09-С4). Арбитры указывают, что, когда продавец применяет «упрощенку», в договоре он указывает цену товара (услуги) без НДС. Если же право на спецрежим утрачивается и покупателю выставляется счет-фактура с НДС, то покупатель обязан перечислить продавцу денежные средства в качестве оплаты товаров с учетом НДС независимо от того, была сумма налога указана в договоре или нет.

Сложность № 2 Налоговый вычет НДС по товарам и материалам

Став плательщиком НДС, «входной» налог по товарам и материалам, приобретенным в период применения «упрощенки», можно принять к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. При одном условии — если в период применения УСН эти суммы налога не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по УСН. Такое положение закреплено в пункте 6 статьи 346.25 НК РФ.

Получается, что вычету подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при применении спецрежима. Об этом говорится в письме Минфина России от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36. Такой вычет можно применить с первого налогового периода по НДС (то есть квартала), в котором применяется общий режим (письмо Минфина России от 15.03.2011 № 03-07-11/53).

Можно ли принять к вычету НДС, который ранее из бюджета восстанавливался

Если фирма до «упрощенки» применяла общий режим, то при переходе на спецрежим она восстанавливала НДС с недоамортизированной стоимости основных средств (п. 3 ст. 170 НК РФ). Поскольку эти объекты теперь уже начинали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Соответственно при вторичной смене системы налогообложения и возврате к общему режиму НДС, который раньше восстанавливался с основных средств, принять к вычету нельзя. Поскольку такой возможности НК РФ не предусматривает. Такова позиция Минфина России (письма от 26.03.2012 № 03-07-11/84 и от 27.01.2010 № 03-07-14/03). И судьи с ним согласны (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2010 № А33-8485/2009).

Поэтому при переходе на общий режим необходимо провести инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, товаров и материалов, которые не полностью использованы при УСН, и предъявить к вычету НДС по такому имуществу.

Для расчета налога, подлежащего вычету, берется остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и стоимость остатка материалов на дату перехода на общий режим.

Кроме того, чтобы НДС принять к вычету, нужны счета-фактуры, оформленные согласно требованиям статьи 169 НК РФ. Напомним, что надлежаще оформленный счет-фактура необходим «упрощенцу» и для признания расходов в период применения спецрежима (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147).

Пример 2. Применение налогового вычета по НДС при утрате права на «упрощенку»

ООО «Снежинка», применявшее УСН с объектом доходы минус расходы, в ноябре 2012 года утратило право на применение спецрежима. В августе 2012 года еще в период применения УСН фирма закупила для перепродажи 500 кухонных столов по цене 11 210 руб. за штуку, в том числе НДС — 1710 руб. Товары были полностью оплачены в том же месяце. В сентябре ООО «Снежинка» реализовало 315 столов, получив оплату в полном объеме. В расходы за 9 месяцев 2012 года ООО «Снежинка» включило сумму «входного» НДС в размере 538 650 руб. (1710 руб. × 315 шт.).

После утраты права на применение УСН фирма вправе произвести вычет на сумму «входного» НДС по столам (в той части налога, которая не была включена в состав расходов), то есть на 316 350 руб. [1710 руб. × (500 шт. – 315 шт.)].

Таким образом, исчисленную к уплате сумму НДС за IV квартал 2012 года ООО «Снежинка» вправе уменьшить на налоговый вычет в размере 316 350 руб. При наличии, конечно, правильно оформленных счетов-фактур.

Сложность № 3 Вычет НДС по основным средствам

Особые правила к принятию вычета НДС установлены в отношении основных средств. Так, право на вычет «входного» налога зависит от того, в какой момент эти объекты были введены в эксплуатацию.

Если основные средства введены в эксплуатацию при упрощенной системе, то суммы НДС, включенные в стоимость этих объектов, к вычету не принимаются. Такое мнение высказано в письме Минфина России от 12.11.2008 № 03-07-10/10.

Обратите внимание

Применить вычет «входного» НДС можно в течение трех лет с момента, когда такое право возникло. Об этом говорится в письме Минфина России от 30.03.2010 № 03-07-11/79.

Если же основное средство в эксплуатацию не вводилось, значит, и расходы на его покупку не были учтены при УСН (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть при «упрощенке», когда основное средство было куплено, суммы «входного» НДС организация не могла учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по УСН.

Получается, что после перехода на общий режим налогообложения сумму «входного» НДС по приобретенным основным средствам можно принять к вычету в полном объеме после принятия данных объектов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Об этом же сказано в письмах Минфина России от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36 и от 29.01.2009 № 03-07-10/03.

Нюансы, требующие особого внимания

При вынужденном переходе на общий режим НДС нужно начислять задним числом и часто уплачивать из собственных средств.

Компания, перейдя на общий режим, может принять к вычету НДС по товарам, которые были куплены при УСН. При условии, что данный налог не списывался на расходы по «упрощенке».

Вычет НДС по основным средствам можно применить, если объекты не вводились в эксплуатацию при УСН.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль