Расчет действительной стоимости доли

741

Вопрос

Наше "ООО" применяет УСН (доходы).Бухгалтерский баланс сдан в налоговую за 2013г. В июне 2014 года один из участников общества направил заявление о выходе из состава учредителей и выплатой его доли по реальной стоимости. Чистые активы рассчитать следует по итогам 2013г или за 1 квартал 2014г.

Ответ

Данный вопрос четко не разъяснялся контролирующими ведомствами.

По общему правилу при выходе участника из общества действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерского баланса за последний отчетный период, перед тем как учредитель обратился к обществу с таким заявлением. Это следует из положений пункта 2  статьи 14, пунктов 2 и 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Следует отметить, что до 01.07.2009 порядок определения действительной стоимости доли участника, вышедшего из общества, регулировался п. 2 ст. 26 Закона об обществах с ограниченной ответственностью (в ред. до вступления в силу Федерального закона от 30.12.2008 № 312-ФЗ). Так, ранее действительная стоимость доли определялась на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества.

В настоящее время действительная стоимость доли участника, вышедшего из общества, определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествовавший дню подачи соответствующего заявления.

Следует отметить, что согласно п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Можно предположить, что с 01.07.2009 размер действительной стоимости доли вышедшего участника должен определяться на основании данных бухгалтерской отчетности за месяц, предшествовавший дню подачи соответствующего заявления участником. То есть в Вашем случае на 31.05.2014 года.

Однако, некоторые эксперты считают, что законом № 402-ФЗ предусмотрено, что организации могут составлять отчетность только ежегодно. Составлять отчетность чаще, например, ежемесячно или поквартально, придется только в том случае, если это прямо прописано в законе, учредительных документах или же в решении собственника организации (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Следовательно и дата для расчета действительной стоимости доли может быть другой: как 31.12.2013, так и 31.03.2014 и 31.05.2014 - в зависимости от того, как часто организация приняла решение составлять отчетность (ежегодно, ежеквартально или ежемесячно).

Обратите внимание – речь идет не о сдаче отчетности, а о ее составлении. То есть в ИФНС отчетность сдается раз в год. Однако, организации составляют баланс, как правило, ежемесячно.

Обоснование позиции в рекомендациях Системы Главбух

1. Статья: Участник выходит из ООО: порядок действий и налоговые нюансы

Что нужно сделать

Нормативно-правовое регулирование

Описание действий

Налоговые последствия

Получить письменное заявление участника о выходе из ООО

Часть6.1 статьи 23 Закона № 14-ФЗ

Проведение собрания оставшихся участников о переходе доли выбывшего участника к обществу, составление протокола собрания участников

Доля выбывающего участника переходит к обществу на дату получения соответствующего заявления (п.2 ч.7 ст.23 Закона №14-ФЗ). Следовательно, именно с этой даты  исчисляется срок, в течение которого общество обязано выплатить выбывающему участнику действительную стоимость доли. Соответственно такая дата повлияет на момент определения налоговой базы

Зарегистрировать в ЕГРЮЛ изменения в составе учредителей

Часть7.1 статьи 23 и часть 6  статьи 24 Закона № 14-ФЗ, часть 2 статьи 17 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юрлиц и ИП»

В течение месяца с момента перехода доли к обществу компания представляет в регистрирующий орган:
— заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ по формеP14001;
— заявление участника о выходе из состава участников общества;
— протокол собрания участников о переходе доли выбывшего участника к обществу

Подробнее о возможных налоговых последствиях в  случае внесения изменений в  ЕГРЮЛ читайте в статье «Как правильно внести изменения в сведения о компании в ЕГРЮЛ»

Рассчитать действительную стоимость доли участника

Часть 6.1  статьи 23 Закона № 14-ФЗ

Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период

Если стоимость имущества, которое получает выбывающий участник, превышает размер его первоначального вклада, компания включает сумму превышения в базу по НДС (письма Минфина России от 14.05.12 №03-07-11/144 и от17.04.12 №03-07-11/112).
Если стоимость имущества не превышает величину первоначального вклада или если доля выплачивается денежными средствами, объекта обложения НДС не  возникает (подп.1 п.2 ст.146, подп. 1 и 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Вне зависимости от размера первоначального вклада выбывающего участника у компании не возникает обязательств по налогу на прибыль при переходе к ней его доли. Поскольку такие расходы не направлены на  получение доходов (постановление ФАС Северо-Западного округа от18.09.06 №А05-17306/2005-33).
При этом Минфин России в письме от07.04.10 №03-08-05/1 пришел к выводу, что доходы участника при выходе из ООО, превышающие его первоначальный взнос, признаются дивидендами.
Однако ранее финансисты указывали, что выплату нельзя рассматривать в качестве дивидендов (письмо от 22.01.07 №03-08-05).
Кроме того, если из ООО  выходит физлицо,  общество в качестве налогового агента удерживает НДФЛ со стоимости доли (письма Минфина России от28.10.13 №03-04-07/45465 (направлено в инспекции письмом ФНС России от 08.11.13 №БС-4-11/20000), от 21.06.13 №03-04-05/23404 и от15.06.12 №03-04-06/3-170, постановления ФАС  Уральского от10.04.13 №Ф09-2009/13 (оставлено в  силе определением ВАС РФ от05.08.13 №ВАС-9737/13) и Северо-Кавказского от21.02.13 №А53-13671/2012 округов).
Но, по мнению УФНС России по г. Москве, НДФЛ облагается лишь выплаченная действительная стоимость доли или стоимость имущества, выданного в натуре сверх суммы первоначального взноса участника (письма от04.05.07 №28-10/043011  и от30.09.05 №28-10/69814)

Выплатить участнику действительную стоимость доли участия или выдать имущество такой же  стоимости

Части 6.1 и 8 статьи 23 Закона № 14-ФЗ

Общество в течение одного года со дня перехода к обществу доли выплачивает выбывающему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале или выдает ему в натуре имущество такой же стоимости. Действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между  стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 4, ФЕВРАЛЬ 2014

2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.07.1998 № 34Н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности

Основные требования

29. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

3. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

  1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
  2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
  3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
  4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.
  5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
  6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
  7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
  8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль