Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

2101

Вопрос

Как часто нужно переоценивать валюту? что такое отрицательные и положительные курсовые разницы? какие проводки. как оформить разницу в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ

В бухучете под курсовой понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств или на отчетную дату, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к учету (п. 3 ПБУ 3/2006).

 

Возникнут или нет курсовые разницы при учете конкретной хозяйственной операции по продаже товаров – зависит от условий договора. Курсовые разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки (передачи) и право собственности на товар переходит на дату отгрузки.

В этом случае курсовая разница образуется на момент оплаты товара: положительная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) ниже, чем на дату оплаты), или отрицательная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) выше, чем на дату оплаты).

Курсовая разница учитывается в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция к плану счетов).

Если же покупатель перечисляет предоплату по договору, курсовая разница не возникает (п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

В налоговом учете курсовые разницы отражаются только у организаций, применяющих общую систему налогообложения. Организации на УСН положительные/отрицательные курсовые разницы в доходах/рсходах по налогу на прибыль не отражают. То есть переоценку активов и (или) обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса Банка России производить не нужно. Отрицательные курсовые разницы от такой переоценки не определяются и при расчете единого налога не учитываются. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух ВИП-версия »

1. Справочники: Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете

 

Вид актива (обязательства)

Изменение курса

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дата возникновения разницы

Вид разницы

Отражение в учете

Дата возникновения разницы

Вид разницы

Отражение в учете

Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов)

Курс валюты вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 91-2
Кредит 60 (66, 67, 76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Последнее число месяца (квартала)* или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курс валюты уменьшился

Дебет 60 (66, 67, 76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов)

Курс валюты вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Последнее число месяца (квартала)* или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Курс валюты уменьшился

Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов)

Курс условной единицы вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 91-2
Кредит 60 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ)

Суммовая
(п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ)

Курс условной единицы уменьшился

Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ)

Кредиторская задолженность по полученному займу в условных единицах

Курс условной единицы вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 91-2
Кредит 66 (67)
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Не возникает**

Курс условной единицы уменьшился

Дебет 66 (67)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов)

Курс условной единицы вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ)

Суммовая
(п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ)

Курс условной единицы уменьшился

Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ)

Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на банковских счетах (вкладах)

Курс валюты вырос

Последнее число месяца или дата движения денежных средств по кассе (банковскому счету, вкладу)
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 50 (52, 55)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Последнее число месяца (квартала)* или переход права собственности на денежные средства, находящиеся в кассе (банковскому счету, вкладу)
(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных доходов
( Вам будет интересно:

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль