Как рассчитать взносы на обязательное страхование, если начисление взносов производится по разным тарифам

346

Вопрос

Наша организация осуществляет розничную продажу фармацевтицеской продукции. На данный вид деятельности есть лицензия.По сведениям полученным из пенсионного фонда начисление взносов следует производить отдельно фармацевтам и провизорам ( по льготному тарифу 14% и 6%) и бухгалтеру, водителю, уборщице по общему тарифу. Разъясните пожалуйста как правильно следует начислять страховые взносы в пенсионный фонд, фонд ОМС, фонд соц. страхования?

Ответ

По общему правилу с выплат сотрудникам организация должна начислять страховые взносы по следующим тарифам:

  • в Пенсионный фонд РФ – 22 процента;
  • ФСС России – 2,9 процента;
  • ФФОМС – 5,1 процента.

Эти тарифы применяют все страхователи, которые не имеют права на применение пониженных тарифов и не должны начислять взносы по дополнительным тарифам. Общие тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат, величина которых нарастающим итогом с начала года по каждому застрахованному лицу не превышает 624 000 руб.

Выплаты, превышающие предельную величину (624 000 руб.), облагаются только пенсионными взносами. К ним применяется тариф 10 процентов.

Для страхователей, имеющих право на применение пониженных тарифов, действует другой порядок начисления страховых взносов. Они начисляют взносы по пониженным тарифам до тех пор, пока сумма выплат сотруднику не превысит 624 000 руб. Выплаты, превышающие данную величину, взносами не облагаются.

В целях применения пониженных тарифов страховых взносов в группу малорентабельных и социально ориентированных страхователей входят аптечные организации и предприниматели, которые платят ЕНВД. Пониженные тарифы применяются только в отношении выплат лицам, занятым в фармацевтической деятельности.

Однако в арбитражной практике есть примеры судебных решений, признающих правомерность подхода, позволяющего аптекам применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат всем сотрудникам, независимо от наличия у них фармацевтического образования (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 19 сентября 2013 г. № А56-6367/2013, Западно-Сибирского округа от 24 апреля 2013 г. № А03-14188/2012).

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Размер тарифов для начисления страховых взносов зависит от следующих факторов:*

  • категории плательщика-страхователя:
    – организационно-правовой формы (юридическое лицо, предприниматель, гражданин, прочие лица);
    – вида деятельности;
    – применяемой системы налогообложения;
  • категории сотрудника (застрахованного лица), в пользу которого производятся выплаты:
    – статуса гражданина или иностранца (лица без гражданства) с учетом того, проживает он или временно пребывает в России;
    – наличия у него инвалидности;
  • размера выплат сотруднику в течение года: более или менее предельной суммы – 624 000 руб. (постановление Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101).

Тарифы страховых взносов установлены статьями 12, 58, 58.1, 58.2 и 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также статьями 22, 33 и 33.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Действующие тарифы страховых взносов приведены в таблице.*

Тарифы на страховую и накопительную часть пенсии

Начиная с 1 января 2014 года при начислении пенсионных взносов учитывать возраст сотрудников и способ финансирования пенсионного обеспечения не нужно. Перечислять пенсионные взносы нужно единым платежом по общему тарифу, не разделяя их на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Распределение полученных сумм между страховой частью трудовой пенсии и накопительной теперь полностью лежит на страховщике – Пенсионном фонде РФ.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 13, статьи 20.1, статьи 22.2, статьи 33.3 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Общий порядок начисления страховых взносов

По общему правилу с выплат сотрудникам организация (предприниматель) должна начислять страховые взносы по следующим тарифам:*

  • в Пенсионный фонд РФ – 22 процента;
  • ФСС России – 2,9 процента;
  • ФФОМС – 5,1 процента.

Эти тарифы применяют все страхователи, которые не имеют права на применение пониженных тарифов и не должны начислять взносы по дополнительным тарифам. Общие тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат, величина которых нарастающим итогом с начала года по каждому застрахованному лицу не превышает 624 000 руб.

Выплаты, превышающие предельную величину (624 000 руб.), облагаются только пенсионными взносами. К ним применяется тариф 10 процентов.

Это предусмотрено статьей 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Для страхователей, имеющих право на применение пониженных тарифов, действует другой порядок начисления страховых взносов. Они начисляют взносы по пониженным тарифам до тех пор, пока сумма выплат сотруднику не превысит 624 000 руб. Выплаты, превышающие данную величину, взносами не облагаются.

Это следует из положений частей 3 и 4 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если в отношении отдельных сотрудников организация обязана начислять дополнительные пенсионные взносы, то такие взносы начисляйте без учета предельной величины выплат (624 000 руб.). То есть со всех сумм, которые являются объектом обложения взносами и которые были начислены этим сотрудникам.

Такой порядок следует из положений статей части 3 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Пониженные тарифы

В зависимости от специфики деятельности страхователей пониженные тарифы условно можно разделить на пять групп:

Кроме того, особые (нулевые) тарифы страховых взносов предусмотрены для организаций и предпринимателей, производящих выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (ч. 3.3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 11 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Эти тарифы применяются только в отношении выплат членам экипажей таких судов.

Состав документов, подтверждающих право применения пониженных тарифов для льготных категорий организаций, приведен в таблице.*

Малорентабельные и социально ориентированные предприятия

В целях применения пониженных тарифов страховых взносов в группу малорентабельных и социально ориентированных страхователей входят:*

Такие плательщики начисляют страховые взносы по тарифам, которые установлены частями 2, 3.4 статьи 58, статьей 58.2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также пунктами 5 и 9 части 4, частью 12 статьи 33, статьей 33.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

 

Любовь Котова,

заместитель директора департамента

развития социального страхования Минтруда России

2. Ситуация: по какому тарифу начислять страховые взносы с доходов управленческого персонала аптеки. Аптека применяет ЕНВД

Ответ на этот вопрос зависит от того, имеет ли право сотрудник управленческого персонала заниматься фармацевтической деятельностью.

Аптечные организации – плательщики ЕНВД вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат и вознаграждений, производимых сотрудникам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности. Такой порядок предусмотрен пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Фармацевтическая деятельность сводится к изготовлению, хранению, перевозке и продаже лекарственных средств (п. 33 ст. 4 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ).

Требования к аптечному персоналу, который может быть занят в фармацевтической деятельности, установлены:

В соответствии с названными нормативными актами заниматься в России фармацевтической деятельностью имеют право:*

  • лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в России и имеющие сертификат специалиста. При этом специалисты, не работавшие по своей специальности более пяти лет, могут быть допущены к фармацевтической деятельности после прохождения обучения по дополнительным профессиональным образовательным программам (профессиональной переподготовки);
  • лица, обладающие правом на занятие медицинской деятельностью и получившие дополнительное профессиональное образование в части розничной торговли лекарственными препаратами (при условии их работы в расположенных в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации, обособленных подразделениях медицинских организаций, имеющих лицензию на осуществление фармацевтической деятельности);
  • лица, получившие медицинское или фармацевтическое образование в иностранных государствах после установления в России эквивалентности документов иностранных государств об образовании, сдачи экзамена по специальности и получения сертификата специалиста.

Руководить аптечной организацией вправе провизор, имеющий сертификат специалиста и стаж работы по специальности не менее трех лет (п. 8.2 ОСТ 91500.05.0007-2003).

Таким образом, если сотрудники, входящие в состав управленческого персонала, имеют право на осуществление фармацевтической деятельности в соответствии с данными критериями, на выплаты таким сотрудникам страховые взносы начисляются по пониженным тарифам.*

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минздравсоцразвития России от 13 апреля 2012 г. № 19-6/3023271-2288. При этом льготой могут пользоваться и те аптеки, которые совмещают ЕНВД с общей системой налогообложения. Это означает, что, если сотрудник занят в фармацевтической деятельности, переведенной на ЕНВД, страховые взносы с его доходов следует начислять по пониженным тарифам.*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие аптекам применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат всем сотрудникам, независимо от наличия у них фармацевтического образования. Они заключаются в следующем.*

Льгота, предусмотренная пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, распространяется на аптечные организации, которые имеют лицензию на осуществление фармацевтической деятельности. Поскольку фармацевтическая деятельность включает в себя широкий комплекс услуг (изготовление, хранение, перевозка, продажа лекарственных средств), то в ней могут участвовать и те сотрудники, которые не имеют специальной фармацевтической подготовки.

Фармацевтическую деятельность осуществляет именно аптека (страхователь), а не ее сотрудники, имеющие фармацевтическое образование и сертификаты специалистов (ч. 1 ст. 52 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ). А так как положения пункта 10 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ устанавливают пониженные тарифы для аптечной организации в целом, то данная льгота распространяется на выплаты в пользу всех ее сотрудников, независимо от имеющегося у них образования и занимаемых должностей.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, признающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 19 сентября 2013 г. № А56-6367/2013, Западно-Сибирского округа от 24 апреля 2013 г. № А03-14188/2012).

 

Из рекомендации « По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование »

Любовь Котова,

заместитель директора департамента

развития социального страхования Минтруда России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль