Можно ли организации – плательщику ЕНВД при временном прекращении деятельности сдавать нулевые декларации по ЕНВД

2003

Вопрос

Наше предприятие по основному виду деятельности находится на УСН, но есть еще магазин (в аренде) на ЕНВД. С 31.08.2013г. договор аренды расторгнут, деятельность все это время не велась, но заявление о прекращении деятельности на ЕНВД подали только 14.01.2014г. В соответствии с отсутствием физического показателя в сентябре 2013г. в декларации по ЕНВД за 3кв. 2013г. третий месяц (сентябрь) заполнен как нулевой. Сейчас налоговая просит корректировку за 3кв. 2013г. в связи с тем, что мы не снялись с учета по ЕНВД. На каком основании мы должны заполнять третий месяц (сентябрь) декларации за 3 кв. 2013г., если отсутствует физический показатель, и что делать с декларацией за 4 кв. 2013г.?

Ответ

В соответствии с многочисленными разъяснениями финансового ведомства организации являются плательщиками ЕНВД до момента снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. Предоставление «нулевых» деклараций по ЕНВД не предусмотрено. Поэтому есть риск доначисления ЕНВД за сентябрь-декабрь 2013 года исходя из налоговой базы, сформированной в период наличия физического показателя. Хотя в связи с тем, что деятельность не велась и договор аренды был прекращен, есть шансы отстоять в суде право не уплачивать ЕНВД и, соответственно, предоставлять « нулевые» декларации за рассматриваемый период.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Ситуация: Можно ли организации – плательщику ЕНВД при временном прекращении деятельности сдавать нулевые декларации по ЕНВД

Нет, нельзя.

С отменой абзаца 3 пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ понятие «временное прекращение деятельности» для плательщиков ЕНВД утратило смысл. С 1 января 2009 года они не вправе самостоятельно корректировать налоговую базу в зависимости от фактической продолжительности ведения предпринимательской деятельности в течение квартала.

Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Его величина определяется как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). В связи с этим плательщики ЕНВД должны рассчитывать сумму налога за каждый квартал, исходя из потенциально возможного, а не фактически полученного дохода. Таким образом, декларация по ЕНВД не может содержать в себе нулевых показателей.

Временное приостановление деятельности с сохранением физических показателей означает, что организация остается плательщиком ЕНВД. За периоды, в которых деятельность, облагаемая ЕНВД, не велась (велась нерегулярно), плательщики ЕНВД должны подавать декларации на общих основаниях: с отражением налоговой базы и суммы налога, рассчитанного исходя из вмененного дохода. Делать это придется до тех пор, пока организация не снимется с учета в качестве плательщика ЕНВД. Представление «нулевых» деклараций в рассматриваемой ситуации налоговым законодательством не предусмотрено.

Если в течение квартала физические показатели отсутствовали, то это означает, что организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД. В этом случае в течение пяти рабочих дней после прекращения такой деятельности организация должна подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). При соблюдении этого срока налоговую базу за квартал, в котором организация была снята с учета, можно определять исходя из фактической продолжительности деятельности с применением ЕНВД (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).*

Такие же выводы содержатся в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157.

Из рекомендации «Как составить и сдать декларацию по ЕНВД»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Когда физический показатель может быть равен нулю

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 №А70-7195/2011

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по ЕНВД за IV квартал 2010 года налоговая инспекция привлекла индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа, доначисления единого налога и пеней. Основанием для этого послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении индивидуальным предпринимателем физического показателя за октябрь 2010 года. Индивидуальный предприниматель с таким решением налоговой инспекции не согласился и обратился в суд.

В свою очередь арбитры, изучив материалы дела, установили следующее. 20 мая 2010 года индивидуальный предприниматель подал в налоговый орган заявление о постановке его на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. 30 ноября 2010 года им было подано заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога. В апреле 2010 года предприниматель арендовал помещение общей площадью 41 кв. м на срок с 15 мая 2010 года по 15 апреля 2011-го. 1 августа 2010 года индивидуальный предприниматель заключил дополнительное соглашение, согласно которому указанный выше договор должен быть расторгнут с 1 сентября 2010 года. 29 октября 2010 года коммерсант арендовал помещение общей площадью 5 кв. м с 1 по 30 ноября 2010 года.

Таким образом, в октябре 2010 года индивидуальный предприниматель «вмененную» деятельность не осуществлял. Следовательно, он верно отразил данные в декларации по единому налогу за IV квартал 2010 года, указав физический показатель за октябрь 2010 года, равный нулю.*

Кроме того, арбитры отклонили довод налогового органа о том, что индивидуальный предприниматель обязан уплачивать единый налог до снятия его с учета в качестве плательщика ЕНВД.* При этом они указали следующее.

В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид предпринимательской деятельности.

Поскольку деятельность индивидуальный предприниматель в спорный период не вел, то и физический показатель у него отсутствует. Доказательств обратного налоговым органом в материалы дела не представлено.

Указанный вывод согласуется с позицией ФНС России, изложенной в письме от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@ «О применении пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, судьи пришли к выводу, что решение налогового органа о доначислении индивидуальному предпринимателю суммы единого налога, начислении штрафа и пеней необоснованно.

ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА», № 6, ИЮНЬ 2012

3. Статья: Последствия приостановления «вмененной» деятельности

Действующее законодательство предусматривает только принудительное приостановление деятельности. Вместе с тем организация или индивидуальный предприниматель могут и добровольно прекратить вести свою деятельность на некоторое время. Причин для этого множество: нехватка денег, временная нетрудоспособность предпринимателя, перепрофилирование бизнеса, реконструкция или модернизация оборудования, расторжение договора аренды нежилого помещения, ремонт, приостановление действия лицензии, стихийные бедствия, аварии и т. д. А как быть с налогами и отчетностью в данном случае? Давайте разбираться.

Единый налог на вмененный доход

Редакция главы 26.3 НК РФ, действовавшая до 1 января 2009 года, содержала норму, предусматривающую возможность налогоплательщиков при исчислении ЕНВД учитывать фактический период осуществления деятельности. То есть если в каком-либо квартале «вмененщик» не вел деятельность, налог не уплачивался. Вместе с тем отсутствие налога к уплате не освобождало его от представления «нулевой» декларации по ЕНВД. Об этом – письма Минфина России от 09.10.2007 № 03-11-04/3/395, от 24.04.2007 № 03-11-04/3/126, от 23.08.2006 № 03-11-04/3/383 и ФНС России от 01.11.2006 № 02-7-12/261. В настоящее время возможности корректировки суммы ЕНВД на фактический период работы у «вмененщиков» нет. Исключением является ситуация, когда региональные власти при установлении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учли данный фактор.

Как же теперь быть плательщикам ЕНВД? Подавать в налоговую инспекцию «нулевые» декларации по ЕНВД или же за период временного приостановления деятельности исчислять ЕНВД? Давайте рассуждать логически. Когда организация или предприниматель применяют общий режим налогообложения или УСН, ни у кого не возникает вопроса: сдавать ли «нулевые» декларации в случае отсутствия деятельности? Ведь представляя такие декларации, они подтверждают, что предпринимательской деятельности у них не было.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность представления налогоплательщиками одной единой (упрощенной) декларации, но только при соблюдении следующих условий:

  • отсутствует движение денежных средств на счетах в банках (кассе);
  • отсутствуют объекты налогообложения по одному или нескольким налогам.

Невыполнение одного из этих условий по любым причинам (уплата налогов, поступление и возврат ошибочно поступивших сумм, оплата взносов в уставный капитал в денежной форме и т. п.) автоматически лишает налогоплательщика права на подачу единой (упрощенной) декларации. В этом случае следует подавать «нулевые» декларации. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 24.12.2009 № 03-02-07/1-561.

Вроде все ясно, и «вмененщики» могут действовать так же, как «упрощенцы» и «общережимники». Но нет. Позиции контролирующих органов по вопросу представления плательщиками ЕНВД «нулевой» декларации за период, когда деятельность не велась, расходятся.

Налоговики за «нулевую» декларацию
Налоговики считают, что в течение периода, когда «вмененная» деятельность была приостановлена, единый налог на вмененный доход платить не нужно. Вместе с тем в данном случае должны представляться «нулевые» декларации. Поясним почему.

Исходя из положений главы 26.3 НК РФ, обстоятельством, с которым связано возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление «вмененных» видов деятельности.

Ведение деятельности предполагает потребление с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов. Отсутствие конечного результата этого процесса, а именно доходов, не отрицает факта осуществления этой деятельности.

По мнению налоговиков, у организации или ИП обязанность по постановке на учет в качестве «вмененщика» появляется по факту начала потребления вышеуказанных ресурсов независимо от получения дохода от этой деятельности, а по снятию с учета – по факту окончания потребления этих ресурсов. Следовательно, между указанными моментами (начало и окончание осуществления «вмененной» деятельности) компании и коммерсанты обязаны представлять декларации по ЕНВД.

Вместе с тем процесс осуществления «вмененной» деятельности не всегда предполагает наличие физических показателей базовой доходности. Так, в частности, компания может в течение длительного времени закупать и получать товар, не арендуя торговое помещение, или может заболеть работник, с которым заключен договор. Следовательно, в подобной ситуации организация или коммерсант вправе представить «нулевую» декларацию.

Причем подтвердить правомерность представления «нулевой» декларации по ЕНВД они могут любыми документами, свидетельствующими о факте приостановления деятельности по объективным причинам. В частности, при проведении ремонта в магазине такими документами могут быть приказ руководителя организации или ИП о проведении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, акт выполненных работ и т. п.

Об этом сказано в письмах ФНС России от 07.06.2011 № ЕД-4-3/9023 и от 27.08.2009 № ШС-22-3/669@.

Финансисты против «нулевой» декларации
Минфин России не только не согласен с мнением ФНС России, но и считает, что ее разъяснения противоречат положениям Налогового кодекса РФ (письмо от 22.09.2009 № 03-11-11/188).

По мнению финансового ведомства, приостановление деятельности не освобождает от уплаты ЕНВД и представления декларации. Кроме того, обязанность по уплате ЕНВД сохраняется за организациями и коммерсантами вплоть до момента снятия их с учета в качестве «вмененщиков». Свою позицию Минфин России обосновал следующим образом.

Согласно пункту 1 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой по ЕНВД признается вмененный доход.

Вмененный доход – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, реально полученный доход на сумму единого налога на вмененный доход не влияет. Соответственно обязанность по уплате ЕНВД и представлению декларации возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

Аналогичный вывод содержится в письмах финансового ведомства от 06.04.2011 № 03-11-11/83, от 01.02.2011 № 03-11-11/23, от 25.01.2010 № 03-11-11/14, от 12.03.2010 № 03-11-11/52, от 09.07.2010 № 03-11-11/192, от 27.10.2009 № 03-11-06/3/253 и от 17.09.2009 № 03-11-09/317.

А чтобы избежать обязанности по уплате единого налога на вмененный доход и подаче декларации, Минфин России предлагает организациям и коммерсантам сняться с учета в качестве «вмененщика». Для этого в течение пяти дней со дня прекращения «вмененной» деятельности им необходимо представить в налоговую инспекцию заявление по форме № ЕНВД-3 или ЕНВД-4.

Позиция судей
Однозначной арбитражной практики по вопросу, как быть «вмененщикам» в случае приостановления деятельности, так и не сложилось.

Одни судьи занимают сторону ФНС России и считают, что организации и предприниматели не освобождаются от обязанности представления «нулевой» деклараций по ЕНВД за тот налоговый период, в котором деятельность временно не велась. При этом свою позицию они обосновывают следующим образом.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других сведениях, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (об этом – пункты 1 и 2 статьи 80 НК РФ).

Исходя из положений пункта 1 статьи 346.28 НК РФ, плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории, где введена «вмененка», деятельность, облагаемую ЕНВД.

Следовательно, налогоплательщики, зарегистрированные по месту осуществления деятельности, которая облагается в рамках «вмененки», обязаны представлять в налоговые органы декларации по итогам налогового периода.

Отсутствие у налогоплательщика по итогам очередного налогового периода дохода не освобождает его от обязанности своевременной подачи налоговой декларации.

Подобный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 05.02.2009 № ВАС-16580/08, постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.02.2011 № А26-3760/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 № Ф04-3930/2009(9867-А27-19), ФАС Уральского округа от 20.08.2008 № Ф09-5870/08-С3 и ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2005 № Ф03-А37/05-2/695.

Кроме того, согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71, отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления декларации, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Другие судьи считают, что если деятельность, подпадающая под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, не велась, то за данный период налогоплательщики вообще не обязаны представлять декларации по единому налогу и уплачивать его.

Связано это с тем, что обстоятельством, с которым Налоговый кодекс РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление «вмененных» видов деятельности. Если же такие виды деятельности в течение всего налогового периода не велись, организации и коммерсанты не признаются плательщиками ЕНВД. Соответственно они не обязаны представлять декларацию по ЕНВД.*

К такому выводу пришли судьи в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2009 № Ф03-5728/2009, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2008 № А42-1474/2008, ФАС Центрального округа от 05.03.2008 № А48-2581/07-13 и ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 № А72-9692/05-13/139.

Как видно, однозначной точки зрения по вопросу представления «вмененщиками» «нулевых» деклараций нет. В итоге можно сделать вывод, что у налогоплательщика есть три варианта:

  1. придерживаться позиции ФНС России и представлять в налоговый орган «нулевую» декларацию по ЕНВД. Но тут, скорее всего, понадобится дополнительно представить документы, подтверждающие отсутствие деятельности;
  2. руководствоваться разъяснениями Минфина России и либо платить ЕНВД и представлять налоговую декларацию, либо подавать заявление о снятии с учета в качестве «вмененщика». В последнем случае придется подавать «нулевые» декларации по другим налогам;
  3. ссылаясь на мнение некоторых судов, не представлять налоговую декларацию и не платить ЕНВД. Однако в данной ситуации вероятность возникновения претензий со стороны проверяющих органов очень велика. Поэтому организации и предприниматели должны быть готовыми к тому, что свою позицию им придется доказывать в суде.

По мнению редакции, самый удобный и простой вариант – следовать позиции налоговиков, потому как проверять налогоплательщиков будут именно они.

ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА» №11, НОЯБРЬ 2011

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль