Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ

228

Вопрос

Выручка по отчету о финансовых результатах составляет больше на 120 000 рублей чем доходы по УСН, т.к. не все покупатели оплатили нам до конца года, в результате у нас не сходятся строки в декларации с отчетом о финансовых результатах, как быть в этой ситуации, писать пояснительную (сразу будет камеральная проверка) или лучше все таки показать одинаковые суммы. На 91 счете у нас нет никаких доходов

Ответ

в бухгалтерском учете, в общих случаях, выручка отражается по методу начисления и отражается в соответствующих строках бухгалтерской отчетности. При заполнении декларации УСН, в строку доходы заполняются фактически поступившие денежные средства, включаемые в налогооблагаемую базу. Пояснительную записку по данному вопросу предоставлять не требуется. Действующим законодательством установлена обязанность предоставлять пояснительную записку к бухгалтерской отчетности, раскрывая в ней информацию, не указанную в других формах бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что, в данной ситуации, показав в декларации по единому налогу и отчете о финансовых результатах одинаковую сумму, произойдет искажение отчетности, а такие действия не предусмотрены действующим законодательством.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)

Бухучет

В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).*

Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это (ст. 720, 783 ГК РФ).

Значит, доходы и расходы отражайте на дату подписания этих документов как исполнителем, так и заказчиком (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99, ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту счета 90-1. При этом делайте проводку:

Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг).

Расходами будут:

  • себестоимость выполненных работ (оказанных услуг);
  • расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2.

Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита счета 20 «Основное производство»:

Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подпункта «г» пункта 12 ПБУ 9/99.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

Если организация, которая оказывает услуги (выполняет работы), является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).

< … >

УСН

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации работ (услуг) учтите при расчете единого налога (ст. 346.15 и 249 НК РФ). Доходом будет являться выручка от реализации (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Ее признавайте в налоговой базе в том периоде, в котором она оплачена, независимо от того, носят работы (услуги) долговременный характер или нет. Как рассчитать выручку, см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.*

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:

  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

Подробнее о том, как учитывать расходы при расчете единого налога, см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Самые важные требования к бухгалтерской отчетности за 2013 год

Чем поможет эта статья: Вы учтете все важные рекомендации чиновников при сдаче главного бухгалтерского отчета за год.

От чего убережет: От штрафов и дополнительной работы, если в отчетности найдутся ошибки.

Если ваша компания на упрощенке

Компаниям на упрощенке впервые предстоит составить и сдать бухгалтерскую отчетность в инспекции.*

Бухгалтерскую отчетность за 2013 год надо сдать в инспекцию и отделения статистики не позднее 31 марта 2014 года (ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Это касается всех компаний, в том числе упрощенщиков. Они впервые будут сдавать баланс. При его составлении надо учесть несколько особенностей, о которых в течение всего года чиновники выпускали официальные разъяснения.

Например, о том, как составлять пояснения к бухгалтерской отчетности, кто вправе ее подписать вместо директора, какие именно формы сдавать вместе с балансом. Кроме того, недавно вступили поправки в Закон № 402-ФЗ, из-за которых теперь непонятно, обязательно ли сдавать аудиторское заключение одновременно с балансом.

Если по каким-то причинам компания не представит бухгалтерскую отчетность в срок, то возможен штраф в размере 200 руб. за каждую отдельную форму (ст. 126 НК РФ). Штраф для директора составит от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Предусмотрена ответственность и за несвоевременную сдачу отчетности в Росстат. Для компании штраф от 3000 до 5000 руб., а для руководителей — от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).

 

К бухгалтерской отчетности надо приложить пояснения

Пояснения являются обязательной частью годового отчета. Такова позиция и Минфина России, и ФНС России, о чем сказано в письме налоговиков от 20 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11174@ (доведено до нижестоящих инспекций). А значит, пренебрегать таким отчетом не стоит. К тому же 200-рублевый штраф по статье 126 Налогового кодекса РФ инспекторы на местах могут потребовать и на несвоевременно представленные пояснения.*

Содержание и форму пояснений вы можете определить самостоятельно. Как правило, это отдельный документ, который содержит дополнительную информацию, не указанную в других формах отчетности. Чаще всего требуется расшифровка отдельных показателей баланса и отчета о финансовых результатах. Но привести лишь таблицы с числами недостаточно.

Важно раскрыть и те сведения, которые повлияли на тот или иной показатель. Поэтому часть документа удобно оформить в текстовой форме, а часть — в виде таблиц (см. схему ниже).

Какие пояснения включить в годовую бухгалтерскую отчетность

Во-первых, надо пояснить особенности учетной политики компании, а также дополнительную информацию, которая не отражена в других формах бухотчетности (п. 24–27 ПБУ 4/99).

Например, если компания увеличила или, наоборот, уменьшила уставный капитал, то надо оформить отчет об изменениях капитала или раскрыть эту информацию в пояснениях. Или, допустим, учредителям были выплачены промежуточные дивиденды в отчетном году. Такие важные положения учетной политики, как использование кассового метода учета доходов и расходов или неприменение ПБУ 18/02, тоже необходимо указать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Во-вторых, если какой-то из показателей баланса существенно изменился за отчетный год, а приложения к балансу не содержат подробной расшифровки, то вынесите этот показатель в отдельные пояснения. А в самом балансе в столбце «Пояснения» сделайте ссылку на соответствующую форму. Для этого можно использовать приложение № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. В нем представлены готовые таблицы, которые остается лишь заполнить или доработать, если это необходимо.

Осторожно!

Пояснения — это обязательная часть бухгалтерской отчетности. Без них инспекторы могут посчитать отчетность неполной.

В-третьих, могут возникнуть ситуации, когда на первый взгляд одни и те же показатели в разных формах отчетности не совпадают (см. таблицу ниже). Это может насторожить инспекторов. Поэтому лучше сразу указать причины таких расхождений.

Кстати, все эти пояснения могут понадобиться вашим руководителям и учредителям.

Основные показатели, которые в балансе и отчете о финансовых результатах должны совпадать

Показатель баланса

Показатель отчета о финансовых результатах

Почему данные могут различаться

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»

1. Выплачены промежуточные дивиденды.
2. Исправили существенные ошибки прошлых лет (сделали корректировочные проводки по счету 84).
3. Корректировки связаны с изменением учетной политикаи (появился новый вид деятельности, была реорганизация).
4. На нераспределенную прибыль списана дооценка внеоборотных активов

Разница между суммами строк 1180 «Отложенные налоговые активы» на конец 2013 года и на конец 2012 года

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

1. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в балансе указаны не развернуто (п. 19 ПБУ 18/02).
2. Отложенные налоговые активы в отчетном году списаны на счет 99

Разница между суммами строк 1420 «Отложенные налоговые обязательства» на конец 2013 года и на конец 2012 года

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

1. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в балансе указаны не развернуто (п. 19 ПБУ 18/02).
2. Отложенные налоговые обязательства в отчетном году списаны на счет 99

Главбух может подписать отчетность за директора

Бухгалтерская отчетность считается составленной после того, как ее бумажный вариант подпишет руководитель компании (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Но недавно чиновники разъяснили, что подписать отчетность вместо директора может и любой другой сотрудник по доверенности. Главный бухгалтер — не исключение. Но все экземпляры отчетности должны быть подписаны одним и тем же представителем организации. То есть и в инспекцию, и в Росстат надо сдать отчеты с одинаковыми подписями. Налоговики с таким подходом согласны, о чем сказано в письме ФНС России от 26 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11569@. Документ размещен на официальном сайте службы и доведен до нижестоящих инспекций.

Важная деталь

Подписать бухгалтерскую отчетность за руководителя может главбух. Главное оформить соответствующую доверенность.

В любом случае годовая отчетность должна быть подписана на бумаге. Если же вы отправляете ее в инспекцию электронно, то сдавать еще и бумажный вариант не надо. Но на случай проверки распечатанный подписанный вариант должен храниться в бухгалтерии.

 

Лина Ставицкая, эксперт журнала «Главбух»

Журнал «Главбух», №3, 2014 г.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль