Командировочные расходы на квартиру под жилье для командированных сотрудников.

181

Вопрос

Предприятие покупает квартиру в городе, где находится обособленное подразделение фирмы для использования под жилье командированных сотрудников. Оплата за квартиру произведена. Обоснование: командировки частые 2-3 раза в месяц, разными сотрудниками. Возможно, ли учесть расходы по покупке данной квартиры и расходы по коммунальным платежам в уменьшение налоговой базы при УСНО (доходы минус расходы)

Ответ

Финансисты считают, что служебная квартира не является основным средством и не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода. Так как в целях главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ) под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. На это указано в письме Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/69.

Поэтому списывать затраты при упрощенке на покупку квартиры может вызвать споры у проверяющих.

Всю стоимость содержания квартиры включать в состав расходов тоже нельзя. Во-первых, командировочные расходы налогоплательщик несет исключительно во время служебных поездок сотрудников. Следовательно, расходы на содержание квартиры за период, когда она пустовала, относить к командировочным неправомерно. А другие статьи расходов, обозначенные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, в данном случае не подходят. Во-вторых, эти расходы нельзя назвать экономически обоснованными, поскольку в период «простоя» квартиры в ней нет производственной необходимости. Значит, произведенные затраты не отвечают условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, которыми обязаны руководствоваться все налогоплательщики.

Минфин России также предлагает учитывать в базе по налогу на прибыль только ту часть расходов на содержание квартиры, которая относится к периоду, когда в квартире проживали командированные сотрудники (письмо от 20.06.2006 № 03-03-04/1/533). Эти рассуждения можно распространить и на упрощенцев: в обоих случаях командировочные расходы определяются одинаково.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» упрощенная версия.

1.Статья: Командировочные расходы. Часть первая

М.А. Пархачева, член Научно-экспертного совета при Палате налоговых консультантов России, руководитель Консалтинговой группы «Экон-Профи»

Сотрудники большинства организаций, даже небольших, выезжают по служебным делам, в том числе за рубеж. Посмотрим, какие виды расходов можно включить в налоговую базу при упрощенной системе

Согласно статье 168 ТК РФ сотруднику, направленному в командировку, должны возмещаться следующие издержки:

  • на проезд;
  • на съем жилого помещения;
  • суточные;
  • иные затраты, если они произведены с согласия работодателя.

Порядок выплаты и размер указанных компенсаций определяются коллективным договором или нормативным актом организации.

При упрощенной системе командировочные расходы признаются в налоговой базе согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Учет возможен только при наличии документов, которые бы доказывали, что сотруднику предстояла поездка по служебным делам, и он ее совершил.* Как правило, документы оформляются с использованием унифицированных форм первичного учета (командировочное удостоверение № Т-10, служебное задание № Т-10а и т. д.). Особых положений для учета командировочных затрат пункт 2 статьи 346.17 НК РФ не содержит, и они включаются в налоговую базу по общему правилу — после осуществления и оплаты.

 

В городах, куда сотрудники довольно часто ездят в командировку, некоторые организации приобретают квартиру. Можно ли включать стоимость ее содержания в командировочные расходы? Да, можно. Ведь в данном случае речь также идет о затратах на проживание работников во время служебной поездки, поэтому налогоплательщики вправе их отнести к командировочным расходам. При этом нужно располагать документами, косвенно доказывающими целевое использование квартиры (командировочными удостоверениями, проездными документами и пр.).

Другой вопрос: вправе ли налогоплательщики учитывать в расходах всю стоимость содержания квартиры или только сумму, пропорциональную периоду фактического проживания командированных работников? К сожалению, всю стоимость содержания квартиры включать в состав расходов нельзя. Объясним почему. Во-первых, командировочные расходы налогоплательщик несет исключительно во время служебных поездок работников. Следовательно, расходы на содержание квартиры за период, когда она пустовала, относить к командировочным неправомерно. А другие статьи расходов, обозначенные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, в данном случае не подходят. Во-вторых, эти расходы нельзя назвать экономически обоснованными, поскольку в период «простоя» квартиры в ней нет производственной необходимости. Значит, произведенные затраты не отвечают условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, которыми обязаны руководствоваться все налогоплательщики.

Кстати, Минфин России также предлагает учитывать в базе по налогу на прибыль только ту часть расходов на содержание квартиры, которая относится к периоду, когда в квартире проживали командированные работники (письмо от 20.06.2006 № 03-03-04/1/533). Как уже отмечалось выше, эти рассуждения можно распространить и на «упрощенцев»: в обоих случаях командировочные расходы определяются одинаково.*

 

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 6, ИЮНЬ 2008

2.Статья: Можно ли амортизировать квартиру

Строительная компания хочет купить квартиру для проживания своихработников. Является ли жилое помещение амортизируемым имуществом и есть ли какие-то особенности при учете жилых помещений?

Отвечает
С.М. Стытько,
налоговый консультант

Амортизируемым, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Квартира, приобретенная организацией для проживания своих сотрудников, по мнению автора, подпадает под определение амортизируемого имущества.

Однако финансисты считают, что служебная квартира не является основным средством и не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода. Так как в целях главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ) под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. На это указано вписьме Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/69. Кроме того, финансовое ведомство не разрешает признавать расходы на содержание квартиры в те периоды, когда она пустует (письмо от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/1/533).*

Какого подхода придерживаться, организация должна решить самостоятельно.* При выборе первого варианта нужно быть готовой отстаивать свою точку зрения в суде. А также следует помнить, что особенностью учета жилых помещений является то, что права на них подлежат государственной регистрации. Значит, включить квартиру в состав соответствующей амортизационной группы можно с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 10, ОКТЯБРЬ 2012

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль