Когда в бухучете возникают курсовые разницы при продаже товаров

3888

Вопрос

Наше предприятие находится на УСНО. По экспортному контракту 19 сентября 2013г получили предоплату, в день зачисления выручки на валютный счет включили сумму в доходы по курсу ЦБ (34200 $ х 32,245 руб/$ = 1 102 779,00 руб). Продажу валюты осуществили 1 октября 2013г. по курсу ЦБ (34200 $ х 32,4839 руб/$ = 1 110 949,38 руб). В бухгалтерском учете определили курсовые разницы на 30.09.13г. и на 01.10.13г. Возникают ли в налоговом учете в данной ситуации курсовые разницы? При списании просроченной кредиторской задолженности по истечении 3 –х лет надо ли при заполнении книги учетов доходов и расходов в доходы включать сумму полученной предоплаты (при включении получается двойное налогообложение)?

Ответ

При получении аванса от покупателя в бухгалтерском учете курсовая разница не возникает.

При получении аванса от покупателя курсовая разница в налоговом учете не возникает, т.к. сумма дохода определяется путем пересчета в рубли на дату получения оплаты.

В налоговом учете необходимо отразить положительную курсовую разницу образующуюся вследствие отклонения курса продажи валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ (п. 2 ст. 250 НК). Учесть в расходах отрицательную курсовую разницу, возникшую при продаже валюты организация не вправе, т.к. такой вид расходов не предусмотрен ст. 346.16 НК.

При списании просроченной кредиторской задолженности сумма полученной предоплаты в доходы не включается. Сумму аванса учитывают один раз – в момент поступления. Повторно отражать доход в виде списанной кредиторской задолженности не нужно, поскольку это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

версия для коммерчески х организаций

 

1. Ситуация: Когда в бухучете возникают курсовые разницы при продаже товаров

Курсовые разницы в бухучете возникают в двух случаях:
– если стоимость договора выражена в иностранной валюте и оплата по нему поступает в иностранной валюте (разницы образуются при пересчете дебиторской задолженности);*
– если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях (в налоговом учете – это суммовые разницы). В бухучете понятие «суммовые разницы» отсутствует. Тем не менее на практике при расчетах по договорам, выраженным в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, расхождения между рублевой оценкой продукции (работ, услуг) на дату отгрузки и на дату оплаты возникают. Поскольку природа появления таких расхождений аналогична природе курсовых разниц, в бухучете применяется единый порядок их отражения: в составе прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Возникнут или нет курсовые разницы при учете конкретной хозяйственной операции по продаже товаров – зависит от условий договора. Курсовые разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки (передачи) и право собственности на товар переходит на дату отгрузки.*

В этом случае курсовая разница образуется на момент оплаты товара: положительная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) ниже, чем на дату оплаты), или отрицательная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) выше, чем на дату оплаты).

Также курсовая разница образуется на отчетную дату (последнее число месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы* (п. 3 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница учитывается в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция к плану счетов).

Если же покупатель перечисляет предоплату по договору, курсовая разница не возникает* (п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

 

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке

 

Доходы в валюте

Поступления в валюте учтите в совокупности с теми, что получали в рублях. Сумму таких доходов определите по курсу Банка России, действующему на дату признания доходов* (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

В бухучете имущество и задолженность, стоимость которых выражена в иностранной валюте, надо переоценивать (п. 4 ПБУ 3/2006). Однако возникающие при этом положительные (отрицательные) курсовые разницы в книге доходов и расходов отражать не нужно. Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Под действие этой нормы не подпадают курсовые разницы, указанные в пункте 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ. То есть те, которые возникают, когда курс валюты меняется при ее продаже или покупке. Поэтому положительную разницу между официальным и коммерческим курсами продаваемой валюты нужно включать в состав доходов и отражать в книге учета.*

Суммовые разницы в книге учета доходов и расходов не отражайте. В налоговую базу они не включаются (п. 3 ст. 346.17 НК РФ). А в книгу нужно вносить лишь те данные, которые необходимы для расчета единого налога (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). Например, организация получила заем, номинированный в долларах США, но перечисленный в рублях (п. 2 ст. 317 ГК РФ). На момент возврата займа курс доллара США понизился, и в рублях организация вернула заем в меньшей сумме. Положительную суммовую разницу между полученной и возвращенной суммой займа при расчете налога при упрощенке не учитывайте. И в книге учета доходов и расходов ее отражать тоже не нужно.

 

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья: «Упрощенка»: учет курсовых разниц

Специфика кассового метода

Все субъекты «упрощенки» в обязательном порядке применяют кассовый метод учета доходов и расходов (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это подразумевает, что признавать доходы и соответственно заносить их в книгу учета доходов и расходов нужно в день фактического поступления денежных средств. Это касается и валютных сумм (к примеру, выручки от иностранного покупателя). Значит, и пересчет в рубли будет производиться именно по курсу Центрального банка РФ на дату фактического поступления денежных средств на транзитный валютный счет.

Следовательно, и расходы признаются (и записываются в книгу, если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы») только после их фактической оплаты, то есть в момент фактической выплаты (например, при списании с расчетного или валютного счета) денежных средств в счет погашения обязательств по приобретению товаров, работ, услуг и имущественных прав. И именно на дату списания валютных средств со счета необходимо пересчитать их в рубли – по курсу ЦБ РФ на эту дату.*

Особое внимание нужно обратить на то, что в части признания расходов речь идет конкретно о погашении обязательств. Это значит, что суммы уплаченных авансов в расходы не включаются, ведь никакого обязательства у фирмы-покупателя (заказчика), перечислившей аванс или предоплату, перед своим поставщиком или подрядчиком не возникает. Наоборот, это у поставщика или подрядчика будет обязательство (отработать аванс), а у фирмы-покупателя возникает дебиторская задолженность.

Кроме того, расходы на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, списывают не просто по факту их оплаты, но по мере их реализации. То есть, если товар уже оплачен, но еще не продан, перечисленная сумма в расходы в книгу не записывается.

Таким образом, кассовый метод подразумевает, что и доходы, и расходы признаются не раньше, чем происходит соответствующее движение денежных средств.

А значит, рублевый эквивалент поступающих и выплачиваемых сумм становится известен сразу – его исчисляют по курсу ЦБ РФ на дату поступления или списания денежных средств по валютному счету.

Более того, ни дебиторская, ни кредиторская задолженность как таковая в налоговом учете субъекта «упрощенки» не возникает. А потому логично заключить, что никаких предпосылок для образования курсовых разниц при «упрощенке» нет.

 

Курсовые разницы по авансам

В письмах финансистов подчеркивается, что в составе доходов не учитываются курсовые разницы по полученным и выданным авансам в иностранной валюте.

И это правильно, ведь «валютные» авансы следует оценивать в рублях лишь единожды – в момент фактического движения (поступления или выплаты) денежных средств.

И дальнейшему пересчету суммы авансов уже не подлежат – ни в налоговом учете (в том числе при методе начисления), ни в бухгалтерском (согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).*

 

Журнал «Учет в торговле» № 6, июнь 2012

4. Статья: Курсовые разницы при спецрежиме

Минфин России рекомендует учитывать при «упрощенке» положительные курсовые разницы в порядке, установленном для налога на прибыль. Однако не все так однозначно. Проанализируем ситуацию.

Нормативное регулирование

Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Однако следует помнить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 9 этого Закона валютные операции между резидентами запрещены, за некоторым исключением, касающимся оказания посреднических услуг и направления работника в загранкомандировку. К разрешенным операциям относятся в основном операции между резидентами и нерезидентами.

В сфере международного туризма неотъемлемыми являются расчеты с иностранными партнерами за услуги по перевозке, проживанию, за трансферы и экскурсии. Такие расчеты, как правило, ведутся с использованием иностранной валюты. Бухгалтерский учет валютных операций определяет ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н). При переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в валюте, из-за изменения официального курса валюты в учете турфирм возникают курсовые разницы.

В бухучете под курсовой понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств или на отчетную дату, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к учету (п. 3 ПБУ 3/2006). При несущественном изменении официального курса иностранной валюты пересчет в рубли может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 6 ПБУ 3/2006). Однако нормативными актами не установлено, что означает «несущественное» изменение курса. Поэтому для того, чтобы использовать в работе средний курс, турфирма должна определить в учетной политике следующие значения:

  • критерий несущественности;
  • количество однородных операций, которое является «большим числом»;
  • период, за который следует рассчитывать средний курс;
  • порядок расчета среднего курса.

В налоговом учете курсовые разницы считаются внереализационными доходами или расходами (ст. 250, 265 Налогового кодекса РФ). У туроператоров курсовые разницы, как правило, образуются:

  • вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от официального;
  • от переоценки денежных средств на валютных счетах в банках, требований и обязательств по договорам с иностранными партнерами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты. При этом не учитываются курсовые разницы по полученным и выданным авансам в иностранной валюте.

Следует отметить, что расчеты в валюте у турфирм возникают не только по валютным договорам, но и по командировочным расходам. Ведь при направлении в командировку за границу сотрудник получает под отчет денежные средства в инвалюте. Однако курсовые разницы в данном случае не возникают. Это связано с тем, что работнику выдается аванс на командировочные расходы, а расходы учитываются только после командировки на основании авансового отчета (письмо Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/21).

«Курсовые» доходы

Поговорим о налоговом и бухгалтерском учете курсовых разниц.

Налоговый учет

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ доходы турфирмы, применяющей упрощенную систему налогообложения, формируются за счет доходов от реализации турпродукта, отдельных услуг, имущества и имущественных прав, а также за счет внереализационных доходов. К последним, в частности, относятся:

  • положительная курсовая разница, которая образуется при продаже иностранной валюты по курсу выше того, который установлен Центральным банком РФ (п. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ);*
  • курсовая разница, которая образуется при покупке иностранной валюты по курсу ниже, чем курс Центрального банка РФ (п. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ);
  • положительная курсовая разница, которая образуется при переоценке ценностей, требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При «упрощенке» применяется кассовый метод учета доходов и расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, датой получения доходов при спецрежиме признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом*.

Таким образом, туроператоры в сфере въездного туризма учитывают в целях налогообложения доходы в иностранной валюте по мере поступления денежных средств на транзитный валютный счет (письмо Минфина России от 20 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/181).

В отношении порядка признания доходов в виде положительных курсовых разниц необходимо отметить следующее. Несмотря на то, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют доходы и расходы кассовым методом, контролирующие органы настаивают на том, чтобы они переоценивали активы и обязательства в иностранной валюте и учитывали при расчете единого налога курсовые разницы. Так, Минфин России, ссылаясь на статью 273 Налогового кодекса РФ, рекомендует при «упрощенке» учитывать положительные курсовые разницы в порядке, установленномпунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают для целей налогообложения в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Такое мнение выражено в письмах Минфина России от 27 января 2012 г. № 03-11-06/2/10 и от 20 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/181.

Но в главе 26.2 Налогового кодекса РФ («Упрощенная система налогообложения») нет ссылок на статью 273 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в указанной статье вообще не упоминается о курсовых разницах, так как при кассовом методе они не возникают.

Однако налогоплательщики стараются не вступать в споры с налоговой инспекцией из-за налогообложения курсовых разниц. Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует. Следует отметить, что при выборе объекта налогообложения при «упрощенке» только с «доходов» отрицательную разницу учесть при расчете единого налога не получится. Ведь при применении «упрощенки» с объектом «доходы» расходы не учитываются (письмо Минфина России от 11 марта 2010 г. № 03-11-06/2/31).

 

«Курсовые» расходы

При объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» турфирмы вправе учитывать расходы, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Так, можно учесть отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренномподпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с ним в составе расходов не учитываются курсовые разницы по валютным авансам (полученным и выданным).

Кроме того, на расходы нельзя отнести отрицательные курсовые разницы, которые возникают у турфирмы при покупке иностранной валюты по курсу, выше установленного Центральным банком РФ. Ведь такие расходы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ не поименованы.*

В бухучете отрицательные курсовые разницы относятся на прочие расходы (счет 91).

 

Журнал «Учет в туристической деятельности» № 8, август 2012

5. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной кредиторской задолженности

 

УСН

При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов.* Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66.

Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете единого налога в состав доходов не включается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация задолжала поставщику, то в доходы включите:

Списывая же долг перед покупателями, не закрытую поставкой сумму предоплаты учитывают в доходах только один раз – в момент поступления такого аванса. Повторно отражать доход в виде списанной кредиторской задолженности не нужно, поскольку это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. На дату списания кредиторской задолженности у организации на упрощенке отсутствует доход в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ.*

Это следует из пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения при упрощенке суммы списанной кредиторской задолженности. Организация рассчитывает единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов

ЗАО «Альфа» в январе 2011 года получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары. По договору поставки материалы нужно было оплатить до 20 января 2011 года в сумме 100 000 руб. В установленный срок «Альфа» за товары не рассчиталась. Товары были реализованы 20 мая 2011 года, выручка составила 120 000 руб.

В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2011 года и истекает 20 января 2014 года.

24 января 2014 года бухгалтер «Альфы» по результатам инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 100 000 руб. Руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» включил в доходы:

  • в январе 2011 года:

– 120 000 руб. – выручку от реализации товаров;

  • в январе 2014 года:

– 100 000 руб. – сумму списанной кредиторской задолженности.

Стоимость реализованных, но не оплаченных товаров в составе расходов бухгалтер не отражал.

 

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль