Нужно ли применять ККМ при получении аванса от покупателя за товар

1128

Вопрос

Организация находится на ЕНВД. Организация ККМ не применяет. Организация реализует мебель физическим лицам на торговой площади 78 кв.м. Есть покупатели, которые заказывают мебель по индивидуальным проектам. Организация с такими покупателями заключает договор на поставку мебели физическому лицу . Условия оплаты- частичная предоплата. Организация получает аванс наличными от покупателя. Покупатель выдается документ, подтверждающий получение аванса (корешок ПКО). Организация приобретает необходимые материалы для изготовления мебели по данному заказу. Приобретенные материалы организация по договору на переработку давальченского сырья передает предприятию-изготовителю. Срок изготовления мебели -1 месяц. Организация оплачивает предприятию- изготовителю сумму за услуги. Готовую мебель организация реализует покупателю. Покупателю выдается товарный чек. Вопросы: 1. Относится ли реализация мебели из давальческого сырья к деятельности, облагаемой ЕНВД? 2. Возможно ли получение аванса наличными от покупателя, если организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД? 3. Как правильно оформить оплату от покупателя в момент получения им готовой мебели? На полную сумму стоимости, или на оставшуюся часть?

Ответ

Реализация продукции, произведенной третьей стороной из давальческого сырья, подпадает под уплату ЕНВД, при условии, что сам продавец не участвует в процессе производства, а только предоставляет сырье.

 

При получении от покупателей наличных авансов за товары плательщики ЕНВД могут не применять ККТ, если вместо кассового чека будут выдавать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег. При реализации мебели товарный чек обязателен, выдается на полную стоимость товара, квитанция или другой документ, подтверждающий прием наличных денег выдается на сумму фактической оплаты.

Кроме того, учет поступления денег в кассу от покупателей товаров, проданных в кредит, индивидуальный предприниматель осуществляет в специальной ведомости .

Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух »

1.Статья: ЕНВД. Товар произведен на давальческих основах

При реализации продукции собственного производства единый налог на вмененный доход не уплачивается. Однако если организация только передает сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т. п.) на сторону, но сама в процессе производства не участвует, то применять «вмененку» при продаже такой продукции можно.*

Журнал «Учет в сельском хозяйстве», № 1, январь 2014

2.Статья: Розничная торговля товарами, произведенными из давальческого сырья, и уплата ЕНВД

Достаточно распространенной хозяйственной операцией является передача сырья сторонней организации в переработку. В связи с этим у многих организаций и индивидуальных предпринимателей возникает вопрос: переводится ли на уплату ЕНВД деятельность по продаже товара, изготовленного по заказу продавца третьими лицами из принадлежащего ему давальческого сырья. Ответ на этот вопрос вы узнаете из статьи

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ к «вмененным» видам деятельности относится, в частности, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли, объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети. Однако уплачивать ЕНВД необходимо только в том случае, если на территории, где ведется розничная торговля, в установленном порядке введена система налогообложения в виде ЕНВД по этим видам деятельности. Поэтому, прежде всего нужно узнать, есть ли решение местного органа власти о введении уплаты ЕНВД.*

Розничной торговлей согласно статье 346.27 НК РФ признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом реализация продукции собственного производства (изготовления) к данному виду деятельности не относится.

Однако Налоговый кодекс РФ не дает определения понятию «продукция собственного производства (изготовления)», поэтому и возникают споры между налогоплательщиками и контролирующими органами.

Важно знать, кто производитель, а кто продавец

Чтобы определить в каком случае продажа товаров, изготовленных из давальческого сырья по договору подряда третьим лицом, подпадает под уплату ЕНВД, необходимо разделить понятия «продавец» и «производитель» указанных товаров. Для этого обратимся к положениям гражданского законодательства и иных нормативных актов.*

Согласно пункту 1 статьи 779 ГК по договору возмездного оказания исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и бытовом подряде, если это не противоречит статьям 779–782 ГК РФ, а также особенностям самого предмета договора возмездного оказания услуг (об этом – статья 783 ГК РФ).

Так, на основании пункта 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

По договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо другие работы с передачей их результатов заказчику (ст. 703 ГК РФ).

Согласно статье 713 ГК РФ договор подряда предусматривает выполнение работ с использованием материала заказчика. Если договор подряда заключен на изготовление вещи, по итогам выполнения работ подрядчик передает права на изготовленную продукцию заказчику. Об этом – пункт 2 статьи 703 ГК РФ.

Как можно заметить, положения гражданского законодательства различают заказчика и исполнителя.

Теперь обратимся к нормам Закона РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.92 № 2300-1. Исходя из них изготовитель – это организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, производящие товары для реализации потребителям.

Исполнителем является организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору.

Продавцом считается организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи.

Производственная деятельность согласно статье 209 ТК РФ – это совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг.

Учитывая изложенное выше можно сделать вывод, что реализация товаров, изготовленных третьей стороной из давальческого сырья, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложению в виде ЕНВД.*

Далее рассмотрим, согласны ли с данным выводом контролирующие органы и судьи.

Позиция контролирующих органов

Мнение финансового ведомства по вопросу переводу на уплату ЕНВД реализации товаров, изготовленных из давальческого сырья по договору подряда третьим лицом, не всегда было однозначным. В более ранних разъяснениях Минфин России указывал, что указанная деятельность не относится к розничной торговле и на систему налогообложения в виде ЕНВД не переводится. Свою позицию они обосновывали следующим образом.

Согласно Государственному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» под торговлей понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям.

Под предприятием розничной торговли понимается торговое предприятие, осуществляющее куплю-продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования.

Субъектом торговли признается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, занимающиеся торговлей и зарегистрированные в установленном порядке.

Таким образом, субъект торговли – это продавец при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли осуществляет закупку и реализацию товаров покупателям (куплю-продажу), а также может оказывать сопутствующие услуги покупателям, связанные с деятельностью в сфере розничной торговли (доставка, сборка товаров и т. д.).*

При изготовлении продукции в рамках договоров подряда из материала заказчика в целях дальнейшей реализации такой продукции заказчиком-продавцом через свои торговые сети не выполняется одно из главных условий осуществления розничной торговли, а именно: закупка товаров в целях их дальнейшей реализации покупателям. Таким образом, отсутствует один из этапов процесса розничной купли-продажи товаров.

Подобный вывод сотрудников финансового ведомства содержится в письмах от 05.07.2010 № 03-11-11/185, от 05.07.2010 № 03-11-06/3/98, от 09.02.2010 № 03-11-11/27, от 07.08.2009 № 03-11-06/3/207, от 05.08.2009 № 03-11-06/3/205 и от 17.04.2009 № 03-11-09/137.

В более поздних своих разъяснениях финансисты поменяли свою позицию и пришли к выводу, что реализация продукции, произведенной третьей стороной из давальческого сырья, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Однако при этом должны быть соблюдены некоторые условия.*

Так, сотрудники Минфина России указали, что если «вмененщик» осуществляет розничную торговлю товарами, изготовленными по его заказу третьей стороной, и при этом сам не участвует в производственном процессе, а только предоставляет сырье (материалы, запасные части, комплектующие и т. д.), то он не может быть признан изготовителем указанных товаров. В данном случае осуществляемая им деятельность может относиться к розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК РФ.*

В случае, если налогоплательщик реализует товары, изготовленные по его заказу третьей стороной из давальческого сырья, и при этом сам участвует в производственном процессе, связанном с изготовлением указанных товаров (например, предоставляет исполнителю или подрядчику помимо сырья орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывает эскизы продукции), то применение системы налогообложения в виде ЕНВД необоснованно.

Подобную деятельность организации или индивидуального предпринимателя следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, целью которого является извлечение доходов от осуществления розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления). Соответственно налогообложение доходов от указанной деятельности следует производить в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы.

Такое мнение сотрудники Минфина России высказали в своих письмах от 25.10.2011 № 03-11-11/266, от 29.07.2011 № 03-11-11/200, от 22.04.2011 № 03-11-09/25, от 13.04.2011 № 03-11-11/91, от 12.04.2011 № 03-11-06/3/44, от 15.04.2010 № 03-11-11/100 и от 12.01.2009 № 03-11-06/3/1.

Позиция судей

Сложившаяся арбитражная практика положительна для налогоплательщиков. Президиум ВАС РФ еще в 2008 году подтвердил правомерность применения системы налогообложения в виде ЕНВД при реализации продукции, произведенной третьей стороной из давальческого сырья. В своем постановлении от 14.10.2008 № 6693/08 арбитры указали, что способ изготовления товаров (третьим лицом из давальческого сырья, принадлежащего организации или индивидуальному предпринимателю) не влияет на квалификацию налогоплательщика в качестве продавца товаров, осуществляющего розничную торговлю через места организации торговли, а не в качестве изготовителя товаров.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского округа от 19.08.2010 № А57-2905/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2009 № Ф04-7936/2008 и ФАС Центрального округа от 20.05.2009 № А14-5951/2008/132/33.

Кроме того, ФАС Поволжского округа в постановлении от 08.05.2009 № А12-12331/2008 подтвердил правомерность применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении рассматриваемой деятельности даже несмотря на тот факт, что «вмененщик» являлся единственным собственником подрядной организации.

Рассчитываем единый налог

Итак, учитывая последние разъяснения финансового ведомства, а также положительную судебную практику, можно сделать вывод, что организации и индивидуальные предприниматели могут смело уплачивать единый налог в отношении розничной реализации товаров, произведенных третьей стороной из давальческого сырья.

 

Е.Г. Ромашкина, эксперт журнала «Вмененка»

Журнал «Вмененка», № 6, июнь 2012

3.Ситуация: Нужно ли применять ККТ при получении от покупателей (заказчиков) наличных авансов за товары

Да, нужно. Исключением являются организации – плательщики ЕНВД. Они могут не применять ККТ, если вместо кассового чека будут выдавать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты.

Если организация является плательщиком ЕНВД, то при получении от покупателей (заказчиков) наличных авансов за товары (работы, услуги) она может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) организация обязана применять ККТ. Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в пунктах 2 и 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Получение предоплаты за товары (работы, услуги) в данный перечень не входит. Таким образом, принимая от покупателя (заказчика) аванс, организация в любом случае обязана применить ККТ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 декабря 2005 г. № 03-01-20/5-231 и постановлении Президиума ВАС РФ от 21 марта 2006 г. № 13854/05. Несмотря на то, что в письме Минфина России упоминается недействующая форма туристической путевки (БСО), выводам, сделанным в нем, можно следовать и сейчас.

 

Елена Попова, государственный

советник налоговой службы РФ I ранга

4.Ситуация: В каких случаях договор розничной купли-продажи нужно заключить в письменной форме

 

Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового, товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату (например, бланка строгой отчетности) (ст. 493 ГК РФ). Эти документы подтверждают заключение договора розничной купли-продажи. То есть, как правило, розничная сделка исполняется при самом ее совершении, поэтому ее можно заключить устно. Однако если моменты передачи товара и его оплаты не совпадают (например, предоставлена отсрочка платежа), тогда необходимо заключить письменный договор.

В некоторых случаях договор розничной купли-продажи должен быть заключен в письменной форме вне зависимости от прочих условий:
– при продаже товаров по образцам или дистанционным способом (ст. 497 ГК РФ);
– при продаже гражданам многотомного периодического издания, выходящего в свет отдельными томами (п. 128 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55).*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5.Рекомендация: Как документально оформить продажу товаров в розницу

 

Документальное оформление

Подтверждением заключения договора розничной купли-продажи, кроме кассового чека, может служить товарный чек (ст. 493 ГК РФ). В большинстве случаев выписывать товарный чек необязательно, но возможно (например, по требованию покупателя).

Товарный чек должен быть оформлен обязательно при продаже следующих товаров населению:*

 

 

Елена Попова, государственный

советник налоговой службы РФ I ранга

6.Статья: ИП продает товары в кредит: налоговый учет

Кредит предоставляет сам предприниматель

Когда реализация товара в кредит происходит без участия банка, отношения между покупателем и продавцом основываются на договоре розничной купли-продажи, содержащем условие о рассрочке платежа. То есть никакого отдельного договора в данном случае не заключается. Предприниматель самостоятельно принимает решение, стоит ли ему кредитовать конкретного покупателя. И только после этого заключается договор.

С момента продажи товара до полной оплаты он остается в залоге у продавца. Следовательно, если покупатель не заплатит в срок, продавец может потребовать возвратить товар. Исключением, как мы говорили выше, является случай, когда покупатель уже оплатил больше половины стоимости товара.*

 

Кроме того, в договоре обязательно нужно указать цену товара, а также порядок, сроки и размеры платежей. В противном случае договор будет считаться незаключенным.

Для учета операций по реализации товаров в рассрочку существуют специальные унифицированные формы. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Однако индивидуальным предпринимателям никто не запрещает использовать самостоятельно разработанные формы. А создание таких форм требует не только времени, специальных знаний, но и дополнительных затрат на настройку программного обеспечения. Поэтому далее мы поговорим именно об унифицированных формах.

 

Учет поступления денег в кассу от покупателей товаров, проданных в кредит, индивидуальный предприниматель осуществляет в специальной ведомости (форма № КР-5).*

Налоговый учет

Система налогообложения в виде ЕНВД. Ограничения на применение системы налогообложения в виде ЕНВД установлены главой 26.3 НК РФ.

Запрета на использование кредитования при ведении «вмененной» розничной торговли в указанной главе не предусмотрено. В целях уплаты ЕНВД важен только факт осуществления реализации товаров на основе договора розничной купли-продажи.

 

Елена Ромашкина, эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»

Журнал «Бухгалтерия ИП», № 12, декабрь 2013

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль