Сдача помещения в аренду и арендные платежи

696

Вопрос

Организация(ООО) малое предприятие применяет упрощенку с объектом налогообложения "доходы". Согласно уставу предметом деятельности являются:-торговля продуктами питания и напитками; -предоставление в аренду недвижимого имущества. На балансе организации числится недвижимое имущество(нежилое помещение) с остаточной стоимостью 1700,0 тыс. руб., площадь которого полностью сдается в аренду. В 2013 году ООО приобрело несколько торговых витрин для осуществления торговли, стоимость каждой из которых меньше 40000 руб. В учетной политике для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью 40000 руб. учитываются в составе МПЗ. В бухучете витрины отражены на счете 10. Может ли организация сдать их в аренду?

Ответ

предметом договора аренды может выступать, в том числе, малоценное имущество, так как гражданское законодательство не устанавливает подобных ограничений.

 

Для целей расчет единого налога сумма арендной платы при передаче в аренду рассматриваемого имущества учитывается на общих основаниях. Датой получения дохода является день, когда организация фактически получила средства от арендатора в оплату его задолженности. Сумму арендной платы, полученной в виде аванса, включите в доходы в момент ее поступления к организации.

В бухгалтерском учете доход в виде арендной платы отражается на счете 90 (или на счете 91, если имущество сдается в аренду не на систематической основе) (см. Рекомендация 3).

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip - версия и версия для упрощенки

1.Рекомендация:  Как сдать в аренду транспортное средство без экипажа: особенности и форма договора

 

Как описать предмет договора аренды ТС без экипажа

Условие о предмете договора аренды – это подробное описание, позволяющее определенно установить движимое имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды во временное владение и пользование или только во временное пользование (абз. 1 ст. 606 ГК РФ, п. 3 ст. 607 ГК РФ).*

Поэтому в договоре необходимо указать, какое именно ТС передается арендатору во временное владение и пользование. Если это автомобиль, то указываются его марка, государственный регистрационный знак, идентификационный номер (VIN), год выпуска, номер и модель двигателя, тип и категория ТС, номер кузова, цвет, мощность и рабочий объем двигателя, серия и номер паспорта ТС, разрешенная максимальная масса, масса без нагрузки, номер свидетельства о регистрации ТС.

Если транспортных средств много, лучше сделать ссылку на приложение к договору с перечнем ТС. Сведения о ТС указываются в соответствии с правоустанавливающими и иными документами, имеющимися у арендодателя (например, свидетельство о регистрации ТС, паспорт ТС).

 

Виктор Анохин

доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РФ, председатель Арбитражного суда Воронежской области в отставке

Анзор Ганижев

кандидат юридических наук, начальник юридического отдела ФГУП «Центральные научно-реставрационные проектные мастерские»

Юлия Копеева

старший эксперт ЮСС «Система Юрист»

2. Статья: Учет «малоценки», предназначенной для сдачи в аренду

Компания приобретает оборудование, которое планирует сдавать в аренду. Эта ситуация вполне стандартна, а потому учет такой покупки вряд ли может вызвать затруднения. Но как поступить в случае, если стоимость купленного оборудования не превышает 20 000 руб.?

В налоговом учете есть лишь один способ списания

Малоценное имущество не признается амортизируемым, даже если срок полезного использования данного актива превышает 12 месяцев (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). А это значит, что учесть стоимость приобретенного оборудования можно исключительно в составе материальных расходов по мере передачи в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). В данном случае – при передаче в аренду или лизинг.

В бухгалтерском учете возможен выбор

Компании имеют возможность остановиться на одном из двух способов учета малоценных объектов.

Вариант 1. Учитываем имущество на счете 10. В бухучете имущество, предназначенное для сдачи в аренду, относят к доходным вложениям в материальные ценности, которые, в свою очередь, считаются основными средствами. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Поэтому все правила, касающиеся основных средств, нужно применять и к имуществу, которое было приобретено для сдачи в аренду или лизинг. На него, в частности, распространяется и такая норма: если объект стоит не более 20 000 руб., то его можно отражать в составе материально-производственных запасов.

Вариант 2. Учитываем имущество на счете 03. Однако есть и второй вариант. ПБУ 6/01напрямую не обязывает компании включать объекты стоимостью не более 20 000 руб. в состав МПЗ. А значит, организации имеют право учитывать такие объекты и на счете 03. Правда, тогда придется начислять по ним амортизацию. Кроме того, такой вид учета нужно будет закрепить в учетной политике. Еще раз подчеркнем, что компания может сама решить, как учитывать имущество, предназначенное для сдачи в аренду или лизинг.

Вывод. Безусловным плюсом первого варианта является тот факт, что за отраженные на счете 10 активы не нужно платить налог на имущество. Кроме того, учет активов на счете 10 позволяет одинаково списывать расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Но у первого варианта есть и минус. Он состоит в том, что при передаче имущества арендатору или лизингополучателю актив списывается с баланса. И его приходится повторно учитывать на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».* Значит, соответствующие разъяснения нужно давать в пояснительной записке. В свою очередь, второй вариант удобен тем, что все объекты числятся на балансе.

Таким образом, первый вариант учета предполагает налоговую экономию. А второй – наглядность отчетности. Соответственно, скорее всего большинство компаний предпочтут первый способ.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 17, ИЮНЬ 2008

3. Рекомендация: Как арендодателю отразить при налогообложении арендные платежи. Организация применяет специальный налоговый режим

УСН

Организации, которые применяют упрощенку, определяют налогооблагаемые доходы на основании статей 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Ситуация: к каким доходам при расчете единого налога при упрощенке отнести плату, полученную за сдачу имущества в аренду, – к выручке от реализации или внереализационным доходам

Если имущество сдается в аренду на систематической основе, то к доходам от реализации. В противном случае отразите арендные платежи в составе внереализационных доходов.*

Организации, которые применяют упрощенку, определяют налогооблагаемые доходы на основании статей 249 и 250Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Доход от сдачи имущества в аренду является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ). Критерий для отнесения арендной платы к выручке от реализации Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Однако он содержит условие для включения расходов, связанных со сдачей имущества в аренду, в расходы от реализации. Так, если организация сдает имущество в аренду на систематической основе, расходы по такой деятельности связаны с реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, и доходы от нее нужно признать в составе выручки от реализации.

Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, – два раза и более в течение календарного года. Такой подход к применению понятия «систематичность» был закреплен впункте 2 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утвержденныхприказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). На сегодняшний день этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако предложенное толкование понятия «систематичность» сохраняет свою актуальность, что подтверждается представителями налогового ведомства (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 25 марта 2004 г. № 04-23/03451) и арбитражными судами (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 октября 2005 г. № А28-4710/2005-34/29).

Датой получения дохода является день, когда организация фактически получила средства от арендатора в оплату его задолженности. Сумму арендной платы, полученной в виде аванса, включите в доходы на упрощенке, сразу в момент ее поступления к организации.* Этот порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и писем МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657, Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15 и решения ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении арендодателя сумм арендной платы. Передача имущества в аренду – отдельный вид деятельности организации-арендодателя. Организация-арендодатель применяет упрощенку, налог платит с разницы между доходами и расходами

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является сдача в аренду основных средств. В январе «Альфа» приобрела для сдачи в аренду нежилое помещение стоимостью 2 456 000 руб. (в т. ч. НДС – 374 644 руб.). В следующем месяце объект был передан арендатору.

Начиная с февраля «Альфа» начисляет ежемесячную арендную плату в размере 90 000 руб. Оплата от арендатора также поступает ежемесячно (в последний день месяца, за который были оказаны услуги).

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60
– 2 456 000 руб. – отражены затраты на приобретение помещения;

Дебет 60 Кредит 51
– 2 456 000 руб. – оплачен объект;

Дебет 03 субсчет «Собственное имущество» Кредит 08
– 2 456 000 руб. – принято к учету помещение, предназначенное для сдачи в аренду;

Дебет 03 субсчет «Имущество, сданное в аренду» Кредит 03 субсчет «Собственное имущество»
– 2 456 000 руб. – передано в аренду помещение.

В феврале:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 90 000 руб. – начислена арендная плата;

Дебет 51 Кредит 62
– 90 000 руб. – поступила оплата от арендатора.

В марте:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 90 000 руб. – начислена арендная плата;

Дебет 51 Кредит 62
– 90 000 руб. – поступила оплата от арендатора.*

Полученную арендную плату в сумме 180 000 руб. (90 000 руб. + 90 000 руб.) бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов за I квартал.

Договор аренды может предусматривать выкуп имущества арендатором. В этом случае для целей налогообложения операция по передаче выкупленного имущества по договору аренды отражается как его реализация (п. 1 ст. 624 ГК РФ). На дату перехода права собственности на переданный в аренду объект отразите:

  • расходы, связанные с его выбытием, если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ (например, доставка, покупная стоимость имущества);
  • доходы от его продажи (выкупная стоимость имущества) (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

 

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль