Кредиторская задолженность и истечение срока исковой давности

2677

Вопрос

Добрый день! 01.01.2013 года истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В какой день организация, находящаяся на УСН, должна принять к доходам данную сумму в целях налогового учета :01.01.2013 или в последний день отчетного года (31.12.2013)?

Ответ

Списанную кредиторскую задолженность следует включать в доходы при упрощенке в тот отчетный (налоговый) период, на который приходится истечение срока ее исковой давности, т.е. в первом квартале 2013 года.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Ситуация: Как учесть сумму списанной кредиторской задолженности при упрощенке

При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66.

Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете единого налога в состав доходов не включается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация задолжала поставщику, то в доходы включите:

Списывая же долг перед покупателями, не закрытую поставкой сумму предоплаты учитывают в доходах только один раз – в момент поступления такого аванса. Повторно отражать доход в виде списанной кредиторской задолженности не нужно, поскольку это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. На дату списания кредиторской задолженности у организации на упрощенке отсутствует доход в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ.

Это следует из пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения при упрощенке суммы списанной кредиторской задолженности. Организация рассчитывает единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов*

ЗАО «Альфа» в январе 2011 года получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары. По договору поставки материалы нужно было оплатить до 20 января 2011 года в сумме 100 000 руб. В установленный срок «Альфа» за товары не рассчиталась. Товары были реализованы 20 мая 2011 года, выручка составила 120 000 руб.

В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2011 года и истекает 20 января 2014 года.*

24 января 2014 года бухгалтер «Альфы» по результатам инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 100 000 руб. Руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» включил в доходы:

  • в январе 2011 года:

– 120 000 руб. – выручку от реализации товаров;

  • в январе 2014 года:*

– 100 000 руб. – сумму списанной кредиторской задолженности.

Стоимость реализованных, но не оплаченных товаров в составе расходов бухгалтер не отражал.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

 

2. Статья: По каким правилам «упрощенцы» списывают кредиторскую задолженность

Из этой статьи вы узнаете:

1. Как рассчитывается срок исковой давности

2. В каком периоде можно списать «кредиторку»

3. Как отразить списанную задолженность в бухгалтерском и налоговом учете

Кредиторская задолженность есть у многих работающих фирм. Ведь чтобы она возникла, достаточно не оплатить долг перед любым кредитором, будь то учредитель, сотрудник или поставщик.

Если же и в дальнейшем ничего с этой задолженностью не делать (не гасить, не переносить срок платежа), то со временем она станет безнадежной к взысканию. И ее нужно будет списать.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

При списании кредиторской задолженности образуются доходы. А значит, тема данной статьи имеет к вам самое прямое отношение.

Однако всю сумму кредиторской задолженности придется включить в доходы при «упрощенке». А это не всегда выгодно, поскольку увеличивается налогооблагаемая база по УСН.

О правилах списания кредиторской задолженности при упрощенной системе налогообложения Минфин России напомнил в своем недавнем письме от 07.08.2013 № 3-11-06/2/31883. Мы представляем вам комментарий к этому документу.

Как определить период, по истечении которого нужно списывать задолженность

Кредиторская задолженность — это фактически все долги вашей компании. И возникает она в двух случаях. Первый случай — если вы не рассчитались с партнером по бизнесу. Например, не вернули заем учредителю, не погасили кредит, взятый в банке, не оплатили поставленные товары или материалы. Или же задолжали сотрудникам зарплату и не перечислили налоги в бюджет.

На заметку

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Второй случай — получили предоплату, но со своей стороны обязательства не выполнили. Например, не отгрузили покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Большинство из этих долгов в процессе деятельности организации, конечно же, погашаются. Если же какие-то оказались непогашенными и невостребованными, висеть вечно они не могут. По истечении срока исковой давности их придется списать. И следить за истечением срока исковой давности нужно бухгалтеру.

Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ в общем случае срок исковой давности равен трем годам. Для отдельных видов требований может быть и другой срок, более длинный или короткий (ст. 197 ГК РФ). Но эти случаи жестко зафиксированы Гражданским кодексом РФ и самостоятельной трактовке не подлежат.

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки вы должны были оплатить товары 11 ноября 2013 года, но этого не сделали. В таком случае срок исковой давности вы будете отсчитывать с 12 ноября 2013 года. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, он истечет 11 ноября 2016 года. И с этого момента вы сможете списать «кредиторку».

Важное обстоятельство

Для долгов, дата погашения которых известна, срок давности считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил вам требование об уплате задолженности. А в случае, когда на возврат долга вам дали определенное время, — по окончании последнего дня этого срока.

Однако учтите, что срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если ваш кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если вы сами признали свой долг: частично погасили его, подали заявление на взаимозачет, попросили об отсрочке платежа, подписали акт сверки (постановление Пленума Верховного суда РФ от 12.11.2001 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18).

Обратите внимание

Срок исковой давности может прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд или же должник сам признал свой долг.

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Какими документами оформить списание

Итак, если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать. А для этого придется подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) (далее — Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма № ИНВ-17, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88);

2) бухгалтерскую справку (ее примерный образец мы привели на рис. 1). В ней вы укажете все необходимые сведения о задолженности. А также обоснуете причину ее списания.

На основании этих бумаг оформите приказ руководителя о списании задолженности. Образец такого приказа мы привели на рис. 2.

Важное обстоятельство

Для того чтобы списать «кредиторку», нужно подготовить акт инвентаризации и бухгалтерскую справку. После чего руководитель издает приказ о списании задолженности.

Как отразить списанную задолженность в бухгалтерском учете

Списание задолженности фактически означает, что вы уже не погасите свои долги перед кредиторами и по этим операциям у вас не возникнет расхода. Следовательно, списанная задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91 субсчете «Прочие доходы» (п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Проводка будет такой:

Рисунок 1 Образец бухгалтерской справки о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

ДЕБЕТ 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Рисунок 2 Образец приказа о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Делайте такую запись на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99). Поскольку в пункте 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Как «кредиторка» влияет на налоговую базу по УСН

В налоговом учете при УСН независимо от того, какой у вас объект налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ). Однако конкретный день, когда признавать такие доходы, Налоговым кодексом РФ не определен. Поэтому обратимся к имеющимся разъяснениям.

Так, Минфин считает, что списанную кредиторскую задолженность следует включать в доходы при упрощенной системе налогообложения в тот отчетный (налоговый) период, на который приходится истечение срока ее исковой давности (письмо Минфина России от 23.03.2007 № 03-11-04/2/66).

Например, если срок истек в IV квартале 2013 года, в этом же квартале нужно увеличивать налоговую базу по «упрощенке».*

Что же касается конкретной даты отражения дохода в Книге учета доходов и расходов, то она принципиального значения не имеет. Это может быть конкретный день истечения срока исковой давности либо последний день соответствующего отчетного периода (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894).

Аналогичного мнения придерживаются и судьи. Арбитры считают, что независимо от того, когда была проведена инвентаризация расчетов, учитывать доходы в виде суммы кредиторской задолженности следует в том (отчетном) налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09). И, несмотря на то что речь в этом постановлении шла о фирме, применяющей общий режим налогообложения, выводы вполне применимы и к «упрощенцам».

Важное обстоятельство

Доходы в виде списанной кредиторской задолженности отражаются в налоговом учете при УСН в том отчетном (налоговом) периоде, когда истек срок исковой давности.

Таким образом, включать в доходы при упрощенной системе налогообложения кредиторскую задолженность нужно в том отчетном периоде, когда истек срок ее исковой давности. При этом конкретная дата принципиальной роли не играет. Если же вы вовремя задолженность не списали, придется скорректировать налоговые обязательства для того периода, в котором истекла исковая давность (см. врезку ниже).

В ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму «входного» НДС, на внереализационные доходы относите всю сумму «кредиторки» вместе с НДС. При этом списать на расходы при «упрощенке» стоимость самого неоплаченного товара вы не сможете. Даже если он будет реализован. Поскольку не рассчитались за него. А, как известно, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на товар только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в комментируемом нами письме Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883.

На какую дату отражать списанную кредиторскую задолженность в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность отражается в прочих доходах на дату проведения инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете», п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99). Поскольку в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, установлено, что такая задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа. То есть списанию должна предшествовать инвентаризация.

В налоговом учете при УСН «кредиторка» с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при «упрощенке» в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09). При этом конкретная дата принципиального значения не имеет. Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894).

Если же вы пропустили срок исковой давности, то можно учесть просроченную задолженность и в тот день, когда провели инвентаризацию, то есть когда задолженность была обнаружена. Но при этом придется скорректировать налоговые обязательства для того периода, в котором фактически закончилась исковая давность.

Обратите внимание

Списанный долг по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов включать в доходы при УСН не нужно (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Но есть случай, когда сумму списанной кредиторской задолженности вам не придется включать в доходы. Он относится к долгу по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов, который был списан или уменьшен в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у вас не будет. Поскольку они учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Исключение — ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при «упрощенке».

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет суммы списанной кредиторской задолженности

ООО «Виктория», применяющее «упрощенку» с объектом доходы минус расходы, в ноябре 2010 года получило от ООО «Рига» товары на сумму 50 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). По договору поставки их нужно было оплатить до 28 ноября 2010 года. В установленный срок ООО «Виктория» не рассчиталось.

В течение трех лет ООО «Рига» не предпринимало никаких попыток взыскать с ООО «Виктория» сумму кредиторской задолженности. 28 ноября 2013 года ее срок исковой давности истек.

На заметку

Расходов при списании кредиторской задолженности не возникает. Поскольку нет оплаты.

 

Руководитель ООО «Виктория» принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности. Для этого 28 ноября 2013 года на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

В бухучете ООО «Виктория» будут следующие записи:

в ноябре 2010 года

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 50 000 руб. — отражено поступление товаров;

в ноябре 2013 года

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 50 000 руб. — списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 50 000 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности — 28 ноября 2013 года. В этот же день сделал соответствующую запись в Книге учета (см. таблицу).

Таблица Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Виктория» за IV квартал 2013 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

210

Бухгалтерская справка от 28.11.2013 № 3, акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами от 28.11.2013 № 22

Отражена в доходах за IV квартал 2013 года сумма списанной кредиторской задолженности в связи с истекшим сроком исковой давности

50 000

Нюансы, требующие особого внимания

Списать кредиторскую задолженность можно, только если истек срок ее исковой давности, составляющий три года. Он отсчитывается со дня, следующего после окончания срока платежа.

Для того чтобы списать «кредиторку», следует подготовить акт инвентаризации расчетов и бухгалтерскую справку. И на основании этих документов издать приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.*

В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов на дату проведения инвентаризации. А в налоговом — в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности или на любую другую дату отчетного (налогового) периода, когда истек такой срок.

№ 11. Ноябрь 2013

Н.Н. Титова, эксперт журнала «Упрощенка»

 

 

 

 

 

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль