Как учесть перечисления на благотворительные цели

3442

Вопрос

Подскажите, пожалуйста, как правильно оформлять (учитывать при налогообложении и т.п.) если наша организация (ООО, УСН с доходов 6%) оказывает благотворительную помощь другим организациям в виде оплаты за товар для той или иной организации ?

Ответ

Расходы, осуществленные в рамках благотворительности, при расчете налога на прибыль не учитываются.   Передача имущества в благотворительных целях не облагается НДС, при условии документального подтверждения льготы. Перечень документов для льготы представлен в Ситуации № 4. Но при этом, входной НДС, ранее принятый к вычету с товаров, переданных впоследствии в благотворительных целях, нужно восстановить.

 

Налоговую базу по УСН такие расходы также не уменьшают..

Поскольку при налогообложении суммы, которые организация перечисляет на благотворительные цели учесть нельзя, следовательно,  такие выплаты могут быть осуществлены только за счет средств организации. В бухучете расходы, связанные с благотворительной деятельностью, признаются прочими и отражаются на счете 91 субсчет «Прочие расходы, не принимаемые для налогообложения».

Обоснование данной позиции приведено ниже  в рекомендациях «Системы Главбух » коммерческая версия.

1.Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы, которые организация перечисляет на благотворительные цели (например, для оказания помощи пострадавшим от техногенных катастроф, стихийных бедствий, террористических актов)

Нет, нельзя.

Все расходы организации, которые включаются в расчет налогооблагаемой прибыли, одновременно должны быть:*
экономически обоснованны;
документально подтверждены.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признаются.*

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Очевидно, что расходы на благотворительные цели никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому включать их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-07/18. Кроме того, любая благотворительная помощь подразумевает безвозмездную передачу денежных средств или материальных ценностей. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, при расчете налога на прибыль учитывать нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В бухучете расходы, связанные с благотворительной деятельностью, признаются прочими и отражаются на счете 91. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99. Таким образом, при оказании благотворительной помощи возникнет постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оказание благотворительной помощи*

По решению учредителей ООО «Торговая фирма "Гермес"» перечисляет 100 000 руб. на расчетный счет, открытый для оказания помощи пострадавшим от наводнения.

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 100 000 руб. – отражена сумма благотворительной помощи, подлежащая перечислению в пользу пострадавших;

Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислена сумма благотворительной помощи.

Поскольку налогооблагаемую прибыль организации расходы на благотворительные цели не уменьшают, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы благотворительной помощи, не учитываемой при налогообложении прибыли.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: На вопросы бухгалтеров производственных предприятий, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, отвечает Ольга Федоровна Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

 

– Фабрика периодически оказывает благотворительную помощь детскому дому (имуществом и деньгами). Нужно ли начислять налог на добавленную стоимость в таком случае?*

- Нет, налог начислять не нужно.

Передача имущества (кроме подакцизных товаров) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, которая ведется в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ, освобождается от налога на добавленную стоимость. Основание – подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Следовательно, оказывая помощь детскому дому путем передачи вещей, организация имеет право не начислять НДС. Обратите внимание: «входной» налог по таким ценностям вычету не подлежит. Если же этот налог был зачтен ранее, его необходимо восстановить в порядке, определенном статьей 170 НК РФ.

Также отмечу, что предприятие вправе отказаться от льготы, предусмотренной пунктом 3 статьи 149 НК РФ. *Поступить так позволяет пункт 5 статьи 149 НК РФ. В этом случае, передавая имущество детскому дому, фабрика начисляет налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В такой ситуации «входной» налог по переданным ценностям можно принять к вычету (то есть, если он был зачтен, восстанавливать его не нужно).

 

О.Ф. Цибизова

начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Журнал «Учет в производстве», 2010, №4

3.Статья: Оказание благотворительной помощи

 

Что считать благотворительностью?

Благотворительность – это добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Такое определение дано в статье 1 Закона № 135-ФЗ.*

Близким по смыслу является также пожертвование – это дарение вещи или права в общеполезных целях (ст. 582 Гражданского кодекса РФ).* Чтобы сделать пожертвование, согласия получателя не требуется. Но если жертвователем является организация и стоимость дара превышает пять минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), договор дарения обязательно должен быть заключен в письменной форме. На это указано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.

Обратите внимание: далеко не всякая безвозмездная передача имущества рассматривается как благотворительность. Чтобы помощь была признана благотворительной, она должна оказываться в определенных гуманных целях. Они перечислены в статье 2 Закона № 135-ФЗ. Такими целями считаются:*
– социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, не способных о себе позаботиться;
– оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
– содействие защите материнства, детства и отцовства;
– содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
– охрана окружающей природной среды, а также зданий, имеющих историческое значение, защита животных и др.

Точная классификация безвозмездной передачи именно как благотворительности очень важна при решении вопроса о том, какие налоги строительная фирма должна будет заплатить при проведении соответствующих операций.

На практике наиболее часто встречаются две ситуации: в качестве помощи перечисляются денежные средства или передаются строительные материалы, выполняются работы, оказываются услуги.*

Налог на добавленную стоимость

Безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), а также безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, осуществляемой в соответствии с Законом № 135-ФЗ, не облагается НДС. Такая льгота предусмотрена подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.*

Перечисление денежных средств*

Если строительная компания перечислила средства в качестве благотворительного взноса, их налогообложение и учет будут производиться в следующем порядке.

Налогообложение

Налог на прибыль. Расходы, связанные с перечислением денег в качестве благотворительного взноса, при налогообложении прибыли не учитываются.

Этот вывод подтверждается как положениями налогового законодательства, так и разъяснениями чиновников.

Так, не уменьшают налогооблагаемую прибыль суммы целевых отчислений, произведенных строительной компанией, в частности на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Данная норма установлена в пункте 34 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

В письме Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/40 прямо указано, что расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиямстатьи 252 Налогового кодекса РФ (не являются экономически оправданными и осуществляются не для получения дохода).

К сожалению, в настоящее время предоставление льгот по налогу на прибыль компаниям, оказывающим финансовую помощь некоммерческим организациям, налоговым законодательством не предусмотрено.

НДС. При перечислении денег в качестве благотворительного взноса другой организации у строительной компании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не возникает – глава 21 Налогового кодекса РФ этого не предусматривает.

Бухгалтерский учет

Затраты, возникающие у фирмы в связи с оказанием благотворительной помощи, в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Поскольку в целях налогообложения прибыли они не учитываются, возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства. Это определено в пунктах 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

ПРИМЕР 1*

ООО «ДСК № 9» перечислило 250 000 руб. благотворительному фонду на ведение уставной деятельности. При исчислении налога на прибыль эта сумма не учитывается.

Бухгалтер строительной компании сделал следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51
– 250 000 руб. – перечислены денежные средства благотворительному фонду;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76
– 250 000 руб. – отражена сумма пожертвования;

Дебет 99
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 60 000 руб. (250 000 руб. × 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Передача материалов, выполнение работ*

Если организация оказывает помощь не деньгами, а другими способами, например в качестве благотворительного взноса передает строительные материалы, выполняет работы или оказывает услуги – налогообложение будет производиться с учетом некоторых особенностей.

Налог на прибыль

Пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ прямо предусматривает, что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой передачей. Эти расходы не направлены на получение экономической выгоды и не являются экономически обоснованными. На это, в частности указано в письме УФНС России по г. Москве от 11 октября 2005 г. № 20-12/74851.

Налог на добавленную стоимость

Безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), а также безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, осуществляемой в соответствии с Законом № 135-ФЗ, не облагается НДС. Такая льгота предусмотрена подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Однако при использовании этой льготы следует учитывать несколько нюансов.

Во-первых, безвозмездная передача имущества (работ, услуг) должна строго соответствовать целям благотворительности. Имущество (работы, услуги), переданные безвозмездно в иных целях, чем это указано в статье 2 Закона № 135-ФЗ, облагаются НДС.

Бухгалтеры часто спрашивают: может ли компания воспользоваться указанной льготой, если имущество передано безвозмездно другой коммерческой фирме? Отвечаем: нет, не может, даже если в договоре, заключенном сторонами, такая передача будет обозначена какоказание благотворительной помощи.

Дело в том, что безвозмездная передача денег и имущества, оказание помощи в иных формах коммерческим фирмам благотворительной деятельностью не является. Это прямо определено в пункте 2 статьи 2 Закона № 135-ФЗ. Аналогичную точку зрения не раз высказывали в своих разъяснениях и налоговики. В частности, об этом говорится в письме МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@.

Не облагаемые НДС операции учитываются отдельно

Не облагаемые НДС операции учитываются отдельно. При отражении операций, связанных с оказанием благотворительной помощи, действуют общие нормы по налоговому учету облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. А именно:
– обязанность ведения раздельного учета (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ);
– обязанность пропорционального распределения налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ);
– обязанность восстановления НДС по передаваемому имуществу, ранее использовавшемуся в облагаемой налогом деятельности (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

При отражении операций, связанных с оказанием благотворительной помощи, действуют общие нормы по налоговому учету облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций.

А именно:
– обязанность ведения раздельного учета (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ);
– обязанность пропорционального распределения налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ);
– обязанность восстановления НДС по передаваемому имуществу, ранее использовавшемуся в облагаемой налогом деятельности (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, чтобы воспользоваться льготой, нужно оформить соответствующие документы. Между тем Налоговый кодекс РФ прямых указаний о том, какие документы подтверждают правомерность применения этой льготы, не содержит.

По мнению специалистов московского налогового ведомства, изложенному в письме УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153, перечень документов, которые могут свидетельствовать о правомерности применения указанной налоговой льготы, таков:
– договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ или оказание услуг) в рамках оказанияблаготворительной деятельности;
– копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительнойпомощи безвозмездно полученных товаров;
– акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в рамках благотворительной деятельности.

Если же получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговую инспекцию должен быть представлен документ, подтверждающий фактическое получение этим человеком товаров (работ, услуг).

Между тем арбитражная практика свидетельствует о том, что для подтверждения факта оказания благотворительной помощи можно обойтись и меньшим числом документов. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17 ноября 2005 г. № А56-11300/2005 отметил, что для подтверждения факта передачи средств в рамках благотворительной помощи достаточно письма от получателя с просьбой оказать благотворительную помощь и документов, подтверждающих фактическую передачу средств. Однако, если вы не хотите разногласий с проверяющими, советуем оформить все те документы, которые требуют налоговики.

И, наконец, в-третьих. На практике возможна ситуация, когда имущество (например, строительные материалы) было приобретено для использования в облагаемых НДС операциях, а затем передано в качестве благотворительного взноса.

Допустим, при передаче материалов компания воспользовалась льготой по НДС. В таком случае суммы «входного» налога по строительным материалам, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Это следует из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 2*

В июне 2008 года ООО «ДСК № 9» приобрело партию строительных материалов – 200 банок масляной краски. Стоимость одной банки краски – 236 руб. (в том числе НДС – 36 руб.).

В июле 2008 года 50 банок краски были переданы дому инвалидов в качестве благотворительного взноса. При этом были выполнены все условия (оформлены соответствующие документы), чтобы ООО «ДСК № 9» имело право воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Бухгалтер компании сделал следующие записи.

В июне:

Дебет 10 Кредит 60
– 40 000 руб. (200 руб. × 200 банок) – приобретены строительные материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 7200 руб. (36 руб. × 200 банок) – учтен «входной» НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 7200 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 47 200 руб. (236 руб. × 200 банок) – перечислены деньги поставщику.

В июле:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 10
– 10 000 руб. (200 руб. × 50 банок) – отражена передача краски в качестве благотворительного взноса;

Дебет 19
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. (36 руб. × 50 банок) – восстановлен «входной» НДС со стоимости материалов, переданных на благотворительность;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 19
– 1800 руб. – списана сумма восстановленного НДС;

Дебет 99
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2832 руб. ((10 000 руб. + 1800 руб.) × 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Организации следует учитывать, что ей предоставлено право отказаться от налогового освобождения благотворительных операций в порядке, определенном пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Однако, осуществляя благотворительную деятельность, компания-благотворитель понесет минимальные налоговые потери при использовании освобождения указанных операций по уплате НДС.

И еще. Несмотря на то что благотворитель НДС не платит, ему необходимо выставить счет-фактуру на переданные в рамках благотворительной деятельности товары (работы, услуги) в общем порядке, но с отметкой «Без налога».* Такие разъяснения даны в письме УФНС России по г. Москве от 15 мая 2007 г. № 19-11/44603.

 

А.С. Елин

генеральный директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»

Журнал «Учет в строительстве» №10, октябрь 2008

4.Ситуация: какие документы необходимо оформить, чтобы организация могла использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи

Налоговым законодательством перечень таких документов не установлен. По мнению контролирующих ведомств, для подтверждения права на льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи организация должна иметь:*

  • договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
  • копии документов, подтверждающих принятие на учет безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) получателем благотворительной помощи;
  • акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности.

Если же получателем благотворительной помощи является гражданин, организация должна представить документ, подтверждающий фактическое получение этим человеком товаров (работ, услуг).

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-07-07/66 и УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153.

Следует отметить, что некоторые арбитражные суды признают, что для подтверждения факта оказания благотворительной помощи можно обойтись и меньшим числом документов (см., например,* постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2005 г. № А56-11300/2005). По мнению судей, организациям в этом случае достаточно иметь письма от получателей с просьбой оказать благотворительную помощь и документы, подтверждающие фактическую передачу средств.*

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль