Частичная предоплата за товар и договор поставки в условных единицах

868

Вопрос

Система налогообложения: Упрощенная система налогообложения, доходы минус расходы. Вопрос: Наша компания заключила дилерский договор на поставку медицинского оборудования. На каждую поставку с поставщиком подписывается Договор поставки в условных единицах (Евро или доллары), по условиям договора оплата товара производиться в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты денежных средств на расчетный счет Поставщика, в виде 30% предоплаты от цены договора, оставшиеся 70% оплачиваются в течение 20 дней по факту поставки. В дальнейшем товар реализуется покупателям с оплатой в рублях. Например: договор поставки оборудования на сумму 1000,00 Евро. 01.02.2013 курс Евро 41,00 рубль, наша компания перечислила Поставщику предоплату 30% - 300 Евро х 41 рубль = 12 300,00 рублей. 15.03.2013 курс Евро 41,50 рублей, Поставщик поставил нам оборудование на сумму 1000,00 Евро, 300 Евро х 41 рубль + 700 Евро х 41,50 рублей = 41 350,00 рублей. 05.04.2013 курс Евро 42,00 рублей, наша компания перечислила Поставщику оставшиеся 70% от суммы договора: 700,00 х 40,50 рублей = 29 400,00 рублей. Вопросы: Какая разница образуется в данном случае – курсовая или суммовая? Как отразить в бухгалтерском учете данную разницу? Как учитывается в налоговом учете при УСН (доходы минус расходы) образовавшаяся разница, как положительная, так и отрицательная (при изменение курса в другую сторону)? По какой цене в налоговом учете списывать товар при его продаже 20.04.2013 г. (41 700,00 или 41 350,00)?

Ответ

При частичной предоплате, в случае заключения договора поставки в условных единицах,  в бухгалтерском учете возникает курсовая разница. Курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». В налоговом учете, возникающая разница при частичной предоплате, является суммовой разницей. Положительная разница включается в доходы при исчислении единого налога. Отрицательная курсовая разница не учитывается в расходах. В налоговом учете при продаже товара его стоимость составит 41 350 рублей.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух версия для коммерческих организаций

Подробный порядок бухгалтерского и налогового учета поступивших товаров по договорам, в условных единицах, содержится в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке


Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Признание расходов

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Помимо этого не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

 

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете

 

Вид актива (обязательства)

Изменение курса

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дата возникновения разницы

Вид разницы

Отражение в учете

Дата возникновения разницы

Вид разницы

Отражение в учете

Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов)

Курс условной единицы вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006,п. 29Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)

Дебет 91-2
Кредит 60 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ)

Суммовая
(п. 11.1 ст. 250,подп. 5.1 п. 1 ст. 265НК РФ)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272НК РФ)

Курс условной единицы уменьшился

Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ)

Курс условной единицы уменьшился

Дебет 66 (67)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

 

Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов)

Курс условной единицы вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006,п. 29Положения, утвержденногоприказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)

Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ)

Суммовая
(п. 11.1 ст. 250,подп. 5.1 п. 1 ст. 265НК РФ)

В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ)

Курс условной единицы уменьшился

Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272НК РФ)

Курс валюты уменьшился

   
               

 

3. Налоговый кодекс РФ Статья 250. Внереализационные доходы


«11_1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;»

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль