Распределение дивидендов по мере накопления средств

1536

Вопрос

В ООО два учредителя. Хотят получать дивиденды чаще, чем положено по положению об ООО (раз в квартал, в полугодие или год). Есть необходимость получать ежемесячно. Вопрос: можно ли по решению собрания, использовать не распределенную прибыль прошлых лет для выплаты дивидендов по мере накопления средств, раз в месяц , например? как правильно и грамотно это сделать?

Ответ

в соответствии с п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Указанная норма не предусматривает иных периодов принятия решений о распределении чистой прибыли, в частности, ежемесячных.

 

На практике встречаются ситуации, когда общество принимает решение о выплате дивидендов и осуществляет их выплату ежемесячно. В подобном случае велика вероятность того, что налоговые органы, основываясь на п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ, будут рассматривать ежемесячные выплаты как не соответствующие действующему законодательству и способ занижения налоговых платежей, например, в виде экономии обществом на уплате налогов при оплате труда, заменяя зарплату дивидендами. При выявлении таких фактов налоговые органы начислят НДФЛ, взносы в Пенсионный фонд РФ, и в ФСС России, а также могут применить штрафные санкции.

Однако в судебной практике встречаются положительные решения относительно правомерности подобных выплат в пользу налогоплательщика. Так, в своем постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что хотя Закон № 14-ФЗ четко не предусматривает распределение прибыли ежемесячно, налоговое законодательство не ставит периодичность распределения прибыли в качестве существенного признака дивидендов. При рассмотрении указанной ситуации акцентируется внимание на том, что в отношении уплаты налогов необходимо руководствоваться налоговым понятием дивидендов, которое содержится в статье 43 НК РФ. Согласно указанной статье дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации. Ограничений по периодичности выплат дивидендов в статье не содержится. Поэтому прибыль, распределяемая ежемесячно, в целях налогообложения будет признаваться дивидендом (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и «Системы Главбух» vip -версии .

1. Рекомендация: Как использовать чистую прибыль

Чистую прибыль можно расходовать только по решению собственников организации (участников, акционеров).* Это правило распространяется как на ООО (подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ), так и на акционерные общества (подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ).

Исключение могут составлять расходы, оплачиваемые за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Подробнее об этом, например, см. Как начислить премию за счет чистой прибыли.*

Документальное оформление

В ООО решение о расходовании чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников.

Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Решение о расходовании чистой прибыли на выплату дивидендов

Уставом ООО «Торговая фирма "Гермес"» предусмотрено, что организация выплачивает дивиденды ежеквартально. По итогам I квартала 2011 года чистая прибыль «Гермеса» составила 50 000 руб. На общем собрании участников, которое состоялось 18 апреля 2011 года, было решено направить всю эту сумму на выплату дивидендов. Решение было принято единогласно. По результатам составлен протокол общего собрания участников.

В акционерном обществе оформляется протокол общего собрания акционеров. От протокола общего собрания участников ООО он отличается тем, что составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 5.1 Положения, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 31 мая 2002 г. № 17/пс.

В обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Направления расходования чистой прибыли единственный учредитель определяет своим письменным решением.

 

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина

России

2. Рекомендация: Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов

Организации могут выплачивать учредителям (участникам, акционерам) часть прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).*

 

Решение о выплате дивидендов

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). А в обществах с ограниченной ответственностью (ООО) – общее собрание участников (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Конкретный срок и порядок выплаты дивидендов в акционерных обществах (ООО) должны быть зафиксированы в уставе общества или решении общего собрания акционеров (участников). Ограничен только крайний срок выплаты – не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Дивиденды нужно выплатить за те же 60 дней, если конкретные сроки не определены ни уставом, ни решением общего собрания акционеров (участников). Об этом сказано в пункте 4 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.*

 

Источник выплаты

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации (прибыль после налогообложения) (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)*. Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Для ООО такого требования в законодательстве нет. Однако представители налоговой службы рекомендуют опираться на данные Отчета о прибылях и убытках всем организациям (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597, УМНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877). Показатель чистой прибыли отражается в строке «Чистая прибыль (убыток)» этой формы бухгалтерской отчетности.*

 

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: Что учредителю можно делать с деньгами компании и чего никак нельзя

 

Вопрос № 5. В каком случае учредитель может получить деньги в виде дивидендов?

Дивиденды – это прибыль компании, которую учредители могут распределить между собой. Поэтому получать деньги в качестве дивидендов можно только тогда, когда предприятие работает без убытка. Ставка НДФЛ с дивидендов составляет 9 процентов.

Если у компании нет прибыли по итогам прошедшего года или хотя бы квартала, но есть нераспределенная прибыль прошлых лет, можно направить ее на выплату дивидендов*. Конечно, при условии, что это не приведет к такому состоянию, при котором выплата дивидендов запрещена. А запрещена она вот когда.

Нельзя выплачивать дивиденды, если чистые активы компании меньше уставного и резервного капитала. Последние два показателя есть в балансе. А чистые активы рассчитывают по специальной формуле. Грубо говоря, это все оборотные и внеоборотные средства компании за вычетом ее обязательств. Все эти показатели также есть в балансе.

Допустим, компания работает с прибылью. Величина чистых активов также позволяет выплатить дивиденды. Чтобы получить их, учредителям придется провести общее собрание участников и принять на нем решение распределить заработанное*.

Вопрос № 6. Как часто можно получать дивиденды?

Периодичность выплаты дивидендов должна быть прописана в уставе компании. В то же время законодательство разрешает платить дивиденды не чаще чем раз в квартал. Если учредители хотят воспользоваться таким правом, но в уставе прописан более долгий срок, то прежде нужно внести изменения в устав*. Решение об этом должно быть принято единогласно на общем собрании участников. Возможно, учредители хотят получать дивиденды каждый месяц. С точки зрения законодательства это невозможно. Однако ничто не мешает компании уже распределенные суммы перечислять учредителям не сразу, а по 1/3 каждый месяц.

Журнал «Главбух», № 19, сентябрь 2010

4. Статья: Налоговые тонкости выплаты дивидендов учредителям в середине года

Общество может решить выплатить дивиденды своим участникам по итогам отчетного периода*. Но если в конце года у компании образуется убыток, есть риск, что налоговики переквалифицируют данные суммы в безвозмездные выплаты. Также неоднозначным является вопрос, кто вправе возвратить налог с дивидендов — налоговый агент или участник

Чистую прибыль компания вправе распределять между участниками общества не только на конец года, но и по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев ( п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ ) и п. 1 ст. 28Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ )). При этом ФНС России отмечает, что промежуточные дивиденды облагаются налогами в том же порядке, что и дивиденды, полученные по итогам года, в соответствии состатьей 275 НК РФ ( письмо от 19.03.09 № ШС-22-3/210@ ).

Так, при выплате дивидендов российской организации и физлицу — резиденту РФ компания признается налоговым агентом и удерживает налог ( п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). В общем случае налоговая ставка равна 9%. При выплате дивидендов нерезиденту России (иностранной организации или физлицу) налоговый агент удерживает налог по ставке 15% ( п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

На практике налоговый учет промежуточных дивидендов вызывает немало споров. Контролеры в основном пытаются переквалифицировать данные выплаты в безвозмездный доход учредителей, который должен облагаться по общей ставке. Компаниям в свою очередь чаще всего приходится доказывать, что убыток по итогам года не меняет характера промежуточных выплат, а также что дивиденды могут выплачиваться за счет прибыли прошлых лет.

По мнению налоговиков, если по итогам года общество получило убыток, то промежуточные дивиденды превращаются в безвозмездные выплаты

При выплате промежуточных дивидендов есть риск, что по итогам года такие суммы потеряют свой статус. В частности, если по окончании налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у организации образуется убыток или если прибыль окажется меньше, чем общая сумма начисленных и выплаченных дивидендов в течение года.

Дело в том, что по мнению налоговиков, такие выплаты перестают соответствовать определению дивиденда, содержащемуся в пункте 1 статьи 43 НК РФ. В этой норме указано, что дивидендом признается доход акционера или участника общества именно при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Соответственно если такой прибыли нет или ее недостаточно, то и выплаты нельзя признать дивидендами (письма ФНС России от 19.03.09 № ШС-22-3/210@ и УФНС России по г. Москве от 15.07.09 № 16-12/072669@ ). Минфин России также указывает, что в этом случае промежуточные выплаты приобретают безвозмездный характер и должны облагаться по общей ставке ( письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-06/1/721 ).

Однако такое мнение небесспорно. Во-первых, в статье 43 НК РФ не указано, что доход акционера или участника признается дивидендом только лишь по итогам года. Соответственно эта норма действует и в отношении промежуточных дивидендов, выплачиваемых по итогам прибыльных отчетных периодов.

Во-вторых, спорные выплаты нелогично рассматривать в качестве безвозмездного дохода акционера или участника. Ведь, по сути, у общества и учредителя есть взаимные права и обязанности, а безвозмездность означает отсутствие у получателя обязательств в отношении передающей стороны ( п. 2 ст. 248 НК РФ ).

В-третьих, у компании есть возможность определить финансовый результат не только по итогам года, но и по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев. Тем более что организации составляют промежуточную отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года ( ст. 14 Федерального закона от 21. 11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ). Таким образом, если по итогам отчетного периода компания получила прибыль, то удержание за этот период налога по ставке, используемой для дивидендов, является уже свершившимся фактом. Годовой финансовый результат организации не должен влиять на характер произведенных выплат.

Однако мнение о том, что убыток по итогам года не влияет на статус промежуточных дивидендов, компании, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

 

Некоторые суды признают промежуточные выплаты в пользу участников дивидендами, даже если общество не вело бухучет, не определяло чистую прибыль, а дивиденды выплачивало ежемесячно

 

Даже если компания не вела бухучет и не определяла чистую прибыль, суд может признать ежемесячные выплаты участникам общества дивидендами

Некоторые суды, рассматривая вопрос о квалификации промежуточных дивидендов, не уделяют большого значения порядку определения бухгалтерской прибыли и периодичности выплаты таких сумм участникам в течение года. Особенно это касается случаев, когда общество применяет упрощенную систему налогообложения.

В частности, в одном из дел компания на упрощенной системе прописала в уставе, что дивиденды участникам выплачиваются пропорционально их долям ежемесячно. Налоговики переквалифицировали такие суммы в обычные выплаты, указав, что компания не вела бухгалтерский учет, не определяла чистую прибыль и не соблюдала периодичность выплаты дивидендов. Суды первой и апелляционной инстанций согласились с контролерами, что в таком случае спорные выплаты не соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 43 НК РФ.*

 

Р.М. Лахман,

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский налоговый курьер»№ 18, сентябрь 2012

5. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1

Поскольку спорные выплаты дивидендов произведены участникам общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет пропорционально доле участников в уставном капитале, что подтверждается имеющимися в деле доказательствами, в удовлетворении заявленных требований отказано

 

«Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г.Красноярска Красноярского края, преобразованная в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Красноярска Красноярского края (далее - налоговая инспекция), обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Валекс" (далее - общество) налоговых санкций в сумме 37226 рублей.

 

Как установлено Арбитражным судом Красноярского края, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.06.2001 по апрель 2004 года.

При проведении проверки налоговой инспекцией установлено, что обществом в нарушение пункта 4 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 28 Закона Российской Федерации от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" неправомерно применена ставка в размере 6 процентов при исчислении налога на доходы физических лиц с сумм нераспределенной прибыли, ежемесячно выплачиваемых в соответствии с решениями общего собрания участников общества о распределении прибыли в качестве дивидендов.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговой инспекцией вынесено решение от 7 июня 2004 года N 927253 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 38155 рублей 20 копеек.*

На основании вынесенного решения налоговой инспекцией в адрес общества направлено требование от 16.06.2004 N 50927, которым налогоплательщику предложено в срок до 01.07.2004 уплатить сумму налоговой санкции.

Неисполнение обществом указанного требования явилось основанием для обращения налоговой инспекции в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о принудительном взыскании суммы штрафа.

Отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции обоснованно пришел к выводу, что спорные выплаты соответствуют признакам дивидендов, определенных статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации, и, соответственно, налог на доходы с физических лиц с данных выплат исчисляется исходя из ставки 6 процентов, а не 13 процентов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена в размере 6 процентов.

Согласно статье 43 Налогового кодекса Российской Федерации дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Судом апелляционной инстанции установлено, что спорные выплаты произведены участникам общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет пропорционально доле участников в уставном капитале, что подтверждается имеющимися в деле доказательствами.

Суд апелляционной инстанции обоснованно указал, что статья 43 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает периодичность выплат дивидендов в качестве основного признака дивиденда. При этом довод налоговой инспекции о нарушении обществом положений статьи 28 Закона Российской Федерации от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обоснованно отклонен судом, поскольку не имеет правового значения в рассматриваемой ситуации.

Иного нормативного обоснования несоответствия данных выплат определению дивидендов, содержащемуся в статье 43 Налоговом кодексе Российской Федерации, налоговой инспекцией не представлено.*

В соответствии с частью 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя. Налоговая инспекция не представила доказательств того, что спорные выплаты не являются дивидендами, обоснованности в данном случае доначисления налога на доходы и правомерности привлечения общества к налоговой ответственности за неуплату налога.

Таким образом, постановление апелляционной инстанции, принятое на основании всестороннего и полного исследования фактических обстоятельств и при правильном применении норм материального и процессуального права, отмене не подлежит».

 

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль