Реконструкция основного средства и начисление амортизации

1040

Вопрос

Наша организация находится на УСН (доходы- расходы). Организация осуществила реконструкцию здания, построенного в 2001 г., отраженного на балансе в качестве объекта основных средств. СПИ- 30 лет. Срок реконструкции свыше 12 месяцев. В рамках реконструкции увеличилась площадь здания ( возведен пристрой). Здание в момент реконструкции продолжает эксплуатироваться, амортизацию начисляем. Правомерно ли это? Реконструкция здания учитывалась на счете 08 как отдельный объект. В прошлом году работы завершены. В декабре 2013 г. поданы документы на регистрацию, расписка о принятии документов получена. Стоимость реконструкции 10 млн.руб. Пристрой планировали ввести в эксплуатации как отдельный объект. В январе 2014 года получено свидетельство о госрегистрации. Свидетельство выдали общее, мотивировали тем, что площадь пристроя больше площади основного здания. В свидетельстве указано: здание нежилое, площадь 1300кв.м.( Это общая площадь основного здания и пристроя). Документы-основания: акт приемки законченного строительства объекта приемочной комиссии от 21.12.2001,разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 03.10.2013. Как правильно учесть здание как два отдельных объекта: основное здание и пристрой или в соответствии с выданным свидетельством увеличить срок полезного использования здания? Как правильно отразить в книге учета доходов- расходов? При сдаче здания в эксплуатацию произведены расходы на благоустройство. Как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете ?

Ответ

1. Нет, неправомерно.
Если реконструкция основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостанавливается. В этом случае возобновите начисление амортизации после окончания реконструкции. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета по таким основным средствам, организация должна установить самостоятельно.
2. Если реконструкция основного средства производится после ввода в эксплуатацию объекта недвижимости, но стоимость объекта уже полностью списана на расходы, данные затраты для целей УСН учтите в уменьшение налогооблагаемой базы по отдельному основанию (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Списывайте их равными долями в течение срока, установленного пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Это подтверждает письмо Минфина России от 20 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/62.
Однако, для целей бухгалтерского учета у организации есть выбор:
– увеличить первоначальную стоимость объекта;
– учесть расходы отдельно на счете 01.
Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Данные методические указания не содержит требования относительного того, что на реконструируемый объект должно быть получено отдельное свидетельство. Поэтому если учетная политика для целей бухгалтерского учета содержит указания на учет расходов по реконструкции на отдельном счете 01 (03), то организация может учитывать затраты на данном счета независимо от разрешительной документации и свидетельств на право собственности.
3. Расходы на благоустройство территории в закрытом перечне для УСН не упомянуты. Такие расходы нельзя признавать при расчете УСН. Иные аругменты см. в информации в файла ответа. Для целей бухгалтерского учета объекты могут быть отнесены в состав амортизируемого имущества по которым начисляется амортизация (п. 17 ПБУ 6/01).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и в статье журнала «Упрощенка», которую Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» для Упрощенной системы налогообложения

 

1. Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств

 

Амортизация во время реконструкции

При проведении реконструкции со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству начисляйте. Если реконструкция основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после окончания реконструкции. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ситуация: с какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев*

Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета по таким основным средствам, организация должна установить самостоятельно.

При этом возможными вариантами могут быть:*

  • начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на реконструкцию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, в котором была закончена реконструкция;
  • начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на реконструкцию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором реконструкция была закончена.

Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете.*

В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства.

 

УСН

Материальные ценности, которые получены при реконструкции основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, учтите в составе внереализационных доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ). Доход определите исходя из рыночной стоимости имущества. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 13 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Так поступайте независимо от применяемого организацией объекта налогообложения (ст. 346.14 НК РФ).

Расходы по реконструкции основных средств налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, не уменьшают. При таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить налоговую базу на стоимость работ по реконструкции (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учет затрат на реконструкцию основных средств зависит от следующих факторов:

  • когда завершилась реконструкция;
  • списана ли первоначальная стоимость основных средств на расходы.

Если реконструкция основного средства проведена до его ввода в эксплуатацию, то эти затраты включите в первоначальную стоимость имущества. Объясняется это тем, что организации на упрощенке определяют первоначальную стоимость основных средств по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В бухучете затраты на реконструкцию относятся на увеличение первоначальной стоимости имущества (п. 14 ПБУ 6/01). Поэтому стоимость работ по реконструкции включите в первоначальную стоимость основного средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если реконструкция основного средства проведена после его ввода в эксплуатацию и стоимость объекта еще не полностью списана, на эти затраты увеличьте первоначальную стоимость имущества (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость основного средства с учетом расходов на реконструкцию списывайте равными долями в течение оставшегося срока, установленного пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/2/134, от 26 октября 2006 г. № 03-11-04/2/226 и от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/215.

Если реконструкция основного средства проведена после его ввода в эксплуатацию, но стоимость объекта уже полностью списана на расходы, данные затраты учтите в уменьшение налогооблагаемой базы по отдельному основанию (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Списывайте их равными долями в течение срока, установленного пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Это подтверждает письмо Минфина России от 20 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/62*.

Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на реконструкцию основных средств (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее о требованиях для признания данных затрат см.:

Входной НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для реконструкции основного средства, учтите в расходах по отдельному основанию в момент признания расходов, с возникновением которых он связан (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы на приобретение основных средств в период проведения реконструкции свыше 12 месяцев. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, нельзя.

Налоговую базу при упрощенке можно уменьшить на расходы на приобретение основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А основные средства, по которым проводится реконструкция свыше 12 месяцев, из состава амортизируемого имущества исключаются (п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому в тех отчетных периодах, в которых по основному средству проводилась реконструкция сроком свыше 12 месяцев, расходы на его приобретение не учитываются. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 14 декабря 2006 г. № 02-6-10/233.

Несмотря на то что письмо регулирует учет расходов при консервации основных средств, выводы, сделанные ФНС России, можно распространить и в отношении учета расходов при реконструкции.

 

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Фирма благоустроила территорию вокруг офиса

А.А. Казарина, эксперт журнала «Упрощенка»

Что предпринять? Вы можете учесть затраты на благоустройство, если выполнили его по производственной необходимости, требованиям законодательства или условиям договора аренды. Однако, возможно, вам придется отстаивать свою позицию в суде.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Расходы в налоговом учете вы не отражаете. Поэтому статья будет вам интересна, если вы планируете сменить объект налогообложения.

Термин «благоустройство территории» законодательно не определен. Традиционно к таким работам относят озеленение, укладку тротуарной плитки, асфальтирование, установку скамеек, устройство фонтанов и т. п. Примерный перечень можно найти в письмах Минфина.

Провести благоустройство вы можете с привлечением сторонней организации, индивидуального предпринимателя либо собственными силами. Во всех случаях понесенные затраты получится учесть, только если удастся их аргументировать ( п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Сделать это непросто, поскольку в большинстве случаев контролирующие органы не считают такие расходы обоснованными (письма Минфина России от 27.01.2012 № 03-03-06/1/35 и от 30.10.2007 № 03-03-06/1/745 ). Соответственно, чтобы учесть затраты, нужно прежде основательно подготовиться. И в любом случае быть готовым к возможному судебному спору.

Давайте посмотрим, какие аргументы помогут убедить проверяющих, что расходы на внешнее благоустройство оправданны.

Вариант № 1 Территорию благоустроили по производственной необходимости

Обратите внимание

В действующем законодательстве не определено, что следует признавать благоустройством территории. Примерный перечень таких работ указывает в своих письмах Минфин России, отвечая на конкретные вопросы налогоплательщиков.

Расходы на благоустройство можно считать обоснованными, если вы докажете, что траты необходимы вам для ведения производственной деятельности. То есть вы создали удобное и эстетическое пространство не потому, что вам так захотелось, а потому, что такова необходимость для бизнеса. Конечно, работы, связанные с озеленением приофисной территории, обосновать прямой производственной необходимостью сложно. Поэтому если вы посадили деревья и кустарники, разбили цветочные клумбы, установили скамейки, то по данному основанию учесть такие затраты вряд ли получится*. Однако ситуации, когда вы положили асфальт там, где его не было, установили забор, обустроили автостоянку, можно рассматривать как действия, необходимые для обеспечения ведения бизнеса. Во всяком случае налогоплательщикам в судах удавалось отстаивать такие расходы (см. табл. 1).

Таблица 1. Когда затраты на благоустройство удалось обосновать производственной необходимостью

Объект благоустройства

Обоснование расходов

Положительная судебная практика

Автостоянка

В офисе проводятся деловые переговоры, презентации и выставки рекламного характера. Многие посетители приезжают на машинах. Без оборудованной автостоянки встречать гостей будет сложнее или даже невозможно

Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2010 № Ф09-10855/09-С2

Асфальтированные подъездные пути

Территория значительно удалена от автодороги, другие подъездные пути отсутствуют либо находятся в плачевном состоянии. В связи с этим нужно обеспечить подъезд к зданию

Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2010 № КА-А40/12233-10

Ограда

Ограждение сделано не для украшения, а служит целям безопасности

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2009 № А45-4756/2009

Вариант № 2 Благоустройство проведено по требованию законодательства

Зачастую работы по благоустройству выполняются согласно нормативно-правовым предписаниям. То есть носят вынужденный характер. Это также является основанием, чтобы учесть понесенные затраты в расходах. Соответствующие требования могут содержаться в разных источниках — от федеральных законов до актов местных органов власти.

Важное обстоятельство

Обязанность озеленять территорию, прилегающую к офису, может быть установлена местным органом власти.

При этом в случае спора недостаточно указать на общие положения. Так, если вы озеленили свою территорию, в обоснование расходов нельзя просто сослаться на Закон об охране окружающей среды ( Федеральный закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ ). В нем, действительно, содержится обязанность проводить благоустройство. Но не названы конкретные случаи, а лишь сказано, что оно должно выполняться согласно законодательству. Поэтому подтверждением будет служить только документ с четкими предписаниями, выпущенный муниципальным или государственным органом. Либо ваш собственный проект работ, согласованный с компетентным органом. Несколько показательных случаев обязательного благоустройства мы привели в табл. 2 ниже.

Таблица 2. Случаи, когда благоустройство выполнено на основании нормативных требований

Вид благоустройства

Обоснование расходов

Положительная судебная практика

Озеленение

Организация занимает земельный участок под офис. В состав площадей входят внутренние и внешние дворы с зелеными насаждениями. Обязанность содержать указанные территории предусмотрена актом местной администрации. Учитывая положения Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», компания должна выполнять данные требования. На этом основании осуществляется уход за газонами, зелеными насаждениями

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2008 № Ф03-А73/08-2/1322

Озеленение, асфальтирование

Компанией рекультивировалась свалка вокруг здания, после чего на территории были устроены газоны, дорожки, клумбы, посажены многолетние деревья. Также сделано асфальтовое покрытие. План работ (проект) составлен в соответствии с санитарными требованиями и согласован с местным органом, ответственным за управлением охраной окружающей среды

Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2007 № Ф09-6737/07-С2

Устройство тротуаров, мест организованного отдыха

Обязанность улучшать условия и охрану труда предусмотрена статьей 226 ТК РФ. В ней же установлен минимальный порог расходов на подобные мероприятия. Он составляет 0,2% суммы, потраченной на производство продукции (работ, услуг). При этом установлен Типовой перечень возможных мероприятий ( приказ Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н ). Среди них устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации ( п. 27 Перечня ). Все эти объекты должны обеспечивать безопасность работников. Также дозволяется создание новых или реконструкция имеющихся мест организованного отдыха ( п. 17 Перечня ). Нигде не установлено, что они обязательно должны находиться в помещении, поэтому вполне могут быть оборудованы и на территории компании. Например, в виде группы скамеек или уличных тренажеров

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/15021-10 по делу № А40-35761/10-111-175

Озеленение, создание автостоянки, асфальтирование, освещение

Благоустройство ведется на этапе строительства здания. Виды работ предусмотрены градостроительными нормами, техническими условиями отдела ГИБДД и закреплены в проектной документации. Ввод объекта в эксплуатацию возможен только после проведения благоустройства. Результат работ принимает специально уполномоченный орган

Постановления ФАС Московского округа от 25.05.2011 № КА-А41/4670-11 и от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08 , ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу № А56-4910/2007

Полезные советы

Порядок списания затрат на благоустройство при УСН

Благоустраивая территорию, вы можете создать объект, который будет удовлетворять критериям основного средства. Например, это может быть автостоянка или дорогостоящая ограда. Тогда отразите объект в составе основных средств. Не исключено, что проведенные вами работы будут подпадать под понятие достройки или, скажем, реконструкции. Например, асфальтирование участка ранее проложенной дороги. Тогда новый объект не появляется, а увеличивается стоимость улучшенного имущества. В обоих случаях понесенные расходы (при условии, что они оплачены) вы можете списывать с момента ввода имущества в эксплуатацию. Делайте это равномерно в течение налогового периода. То есть, как и в случае с обычными основными средствами, относите часть стоимости на расходы в последний день каждого квартала.

У вас может возникнуть вопрос: а не рискованно ли в налоговом учете при УСН относить объекты благоустройства к основным средствам? Ведь для этого имущество должно признаваться амортизируемым ( п. 4 ст. 346.16 НК РФ ). А в НК РФ прямо указано, что объекты внешнего благоустройства амортизации не подлежат ( подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ ). Все правильно, такие объекты согласно норме Кодекса не амортизируются. Но при этом все же являются отдельным видом амортизируемого имущества ( п. 2 ст. 256 НК РФ ). На этом основании не бойтесь учитывать объекты благоустройства как основные средства. И не лишним напомнить, что при УСН стоимость основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, списывается на расходы не через амортизацию, а поквартально в течение года равными долями.*

Часто работы по благоустройству носят текущий характер. То есть направлены на поддержание уже существующих объектов в надлежащем состоянии. Например, вы подстригли деревья или подравняли газон. Либо провели ремонт асфальтированного покрытия. Расходы на такое благоустройство следует учитывать единовременно по мере их оплаты ( подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ). При этом услуги подрядчика и потраченные материалы вы спишете на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ ( подп. 6 п. 1 и абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вариант № 3 Необходимость благоустройства прописана в договоре аренды

Важное обстоятельство

Если будущий собственник благоустраивает территорию здания до ввода его в эксплуатацию, то цену таких работ нужно включать в первоначальную стоимость имущества.

Если вы арендуете офис, обязанность благоустраивать прилегающую к нему территорию может быть предусмотрена договором аренды. И этого может оказаться достаточным, чтобы понесенные вами затраты арбитры признали правомерными (постановления ФАС Московского округа от 02.06.2008 № КА-А40/4667-08 и ФАС Поволжского округа от 09.11.2006 № А55-1288/05 ). Однако если потребуются дополнительные объяснения, сошлитесь на производственную необходимость или требования законодательства, о чем мы говорили выше.

 

Журнал «Упрощенка», № 9, сентябрь 2012

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль