Разработанное программное обеспечение и постановка на баланс

Если организации принадлежат исключительные права на программное обеспечение , Вы не планируете продать права на компьютерную программу (по крайней мере, в течение 12 месяцев) учтите ее в составе нематериальных активов.

Первоначальная стоимость компьютерной программы равна сумме всех затрат на разработку программы, которые включают в себя:

• расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
• зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
• отчисления на социальные нужды (в т. ч. соцвзносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
• расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
• невозмещаемые суммы налогов и сборов;
• государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
• таможенные пошлины и сборы;
• другие аналогичные расходы.

Расходы на разработку компьютерной программы предварительно учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выполнении всех условий для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
– введена компьютерная программа в эксплуатацию.

Обоснование данной позиции содержится в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении создание компьютерной программы

Организация может не только купить, но и создать необходимую ей компьютерную программу:

• силами сотрудников в рамках их обязанностей по трудовому договору (ст. 56 ТК РФ);
• с привлечением сторонних специалистов (в т. ч. организаций) по договору авторского заказа (подряда) (ст. 1288 и 1296 ГК РФ).

Исключительное право на программу

Организации может принадлежать исключительное право на компьютерную программу при условии, что:*

• в трудовом договоре не предусмотрено условие о сохранении всех исключительных имущественных прав за сотрудником;
• в договоре авторского заказа не предусмотрено условие о сохранении исключительных прав за исполнителем.

При этом сторонние специалисты (разработчики), создавшие компьютерную программу, вправе использовать принадлежащую организации компьютерную программу на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии.

Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 1295 и статьей 1296 Гражданского кодекса РФ.

Если по условиям договора (трудового или гражданско-правового) исключительное право на созданную компьютерную программу принадлежит сотруднику (стороннему специалисту), организация вправе использовать ее на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии (п. 3 ст. 1295 и п. 3 ст. 1296 ГК РФ). О том, как учитывать такое неисключительное право, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы.*

Бухучет: исключительное право

Расходы на создание компьютерной программы, исключительное право на которую принадлежит организации, учитывайте в порядке, предусмотренном ПБУ 14/2007.* В данном случае положения о НИОКР, установленные ПБУ 17/02, не применяются (п. 2 и 3 ПБУ 17/02).

В бухучете созданную компьютерную программу отразите в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие требования:*

• права на компьютерную программу принадлежат организации;
• права и существование самой компьютерной программы подтверждены документально;
• организация не планирует в дальнейшем продать права на компьютерную программу (по крайней мере в течение 12 месяцев);
• компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
• использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);
• первоначальная стоимость нематериального актива может быть определена;
• срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.

Об этом сказано в пунктах 3 и 39 ПБУ 14/2007. Стоимостного ограничения для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов законодательством не предусмотрено.

Для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов срок ее использования определяйте по таким правилам.

Если организации принадлежат исключительные права на компьютерную программу, то срок ее действия не ограничен во времени. Даже в том случае, если организация получила свидетельство о регистрации компьютерной программы в Роспатенте (приказы Минобрнауки России от 29 октября 2008 г. № 323 и от 29 октября 2008 г. № 324).

Поэтому для целей бухучета срок использования созданной компьютерной программы определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать ее, но не более срока деятельности организации*. Об этом сказано в пунктах 25, 26 ПБУ 14/2007.

Если срок использования компьютерной программы определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нельзя) (п. 25, 23 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя организации.*

Главбух советует: в бухучете срок полезного использования компьютерной программы установите таким же, как и в налоговом учете. В этом случае у организации не будут возникать временные разницы.

Компьютерная программа учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку программы, которые включают в себя:*

• расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
• зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
• отчисления на социальные нужды (в т. ч. соцвзносы и взносы нс и пз);
• расходы на содержание основных средств и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
• невозмещаемые суммы налогов и сборов;
• государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
• таможенные пошлины и сборы;
• другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пунктах 8, 9 ПБУ 14/2007.

Расходы на разработку компьютерной программы предварительно учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому создайте его самостоятельно. Субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов»:*

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 10 (60, 76, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на создание компьютерной программы.

При выполнении всех условий для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов заполните карточку по форме № НМА-1 и сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
– введена компьютерная программа в эксплуатацию.

Расходы на создание компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Начинайте начислять ее со следующего месяца после отражения компьютерной программы на счете 04* (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются (например, срок полезного использования составляет менее 12 месяцев), то затраты на ее разработку отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов».* Объясняется это тем, что в бухучете затраты организации отражаются в составе текущих расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактического момента их совершения (п. 18 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счет 97)). В этом случае расходы, совершенные организацией при разработке компьютерной программы, отражайте проводкой:*

Дебет 97 Кредит 10 (60, 76, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на создание компьютерной программы.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее разработку, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно.* Например, расходы на создание компьютерной программы можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). В бухучете списание расходов на создание компьютерной программы отражайте проводкой:*

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
– списаны расходы на создание компьютерной программы.

Ситуация: можно ли учесть в составе нематериальных активов компьютерную программу, созданную самостоятельно, на которую авторских прав у организации нет. Исключительные имущественные права на компьютерную программу принадлежат организации*

Да, можно.*

Неимущественные права на программу включают в себя авторские права, которые не отчуждаются и сохраняются за ее создателем (ст. 1288 и 1295 ГК РФ). Для того чтобы учесть в составе нематериальных активов приобретенную программу, организации достаточно обладать исключительными имущественными правами на нее (п. 3 и 4 ПБУ 14/2007).

Поэтому, если организации принадлежат исключительные права на программу, она вправе учесть ее в составе нематериальных активов.*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на создание компьютерной программы. Организация применяет общую систему налогообложения*

В апреле программист ЗАО «Альфа» разработал компьютерную программу, с помощью которой сотрудники будут подготавливать внутренние отчеты для руководства организации. Исключительные права на созданную компьютерную программу принадлежат организации. «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.

Расходы организации на создание компьютерной программы составили 40 260 руб., в том числе:

• 30 000 руб. – зарплата программиста;
• 10 200 руб. – взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с зарплаты программиста;
• 60 руб. – взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В апреле был составлен акт о вводе компьютерной программы в эксплуатацию. В бухгалтерском и налоговом учете компьютерную программу бухгалтер отразил в составе нематериальных активов. Для целей бухучета и налогового учета в первоначальную стоимость он включил все расходы на создание компьютерной программы (40 260 руб.).

В апреле бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 70 (68, 69)
– 40 260 руб. – учтены расходы на создание компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
– 40 260 руб. – введена компьютерная программа в эксплуатацию.

Для целей бухгалтерского и налогового учета приказом руководителя организации срок использования компьютерной программы установлен равный 10 годам (120 месяцам). В бухучете и при налогообложении амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная норма амортизации по компьютерной программе равна 0,8333 процента (1 : 120 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 335 руб. (40 260 руб. × 0,8333%).

С мая начисление амортизации по компьютерной программе бухгалтер отражал следующей проводкой:

Дебет 26 Кредит 05
– 335 руб. – начислена амортизация по компьютерной программе.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.