ТСЖ и отражение коммунальных услуг и пониженные тарифные ставки по страховым взносам

1311

Вопрос

В 2012 и 2013 году ТСЖ работало и на УСН (доходы минус расходы) и применяло льготную пониженную ставку для исчисления страховых взносов. При этом для исчисления налога по УСН платежи за коммунальные услуги не считались доходами по УСН, принимаемыми для исчисления налога. В налоговую базу для исчисления налога по УСН включались суммы начисленных процентов по депозиту в банке. Имели ли мы право пользоваться пониженными тарифными ставками по страховым взносам? (В общем объеме поступлений платежей за коммунальные услуги удельный вес полученных процентов по депозиту составляет менее 1%).

Ответ

Да, имели.
Об этом прямо сказано в письме ФСС РФ от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893.Специалисты указывают, что в целях применения части 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ обязательные платежи собственников помещений ТСЖ на содержание и ремонт общего имущества, и коммунальные услуги относятся к доходам от деятельности ТСЖ по управлению недвижимым имуществом.


Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» для Упрощенной системы налогообложения, в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» для Упрощенной системы налогообложения , и в статье журнала «Упрощенка», которую Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» для Упрощенной системы налогообложения

1. Ситуация: Как ТСЖ отразить при налогообложении содержание дома и коммунальные услуги. Организация применяет упрощенку

При расчете единого налога средства собственников, полученные для целей содержания общего имущества и предоставления коммунальных услуг, а также пени за неоплату жилищно-коммунальных услуг нужно учесть в доходах. Организации на упрощенке учитывают доходы в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ).

Средства собственников (потребителей), полученные на содержание общего имущества и предоставление коммунальных услуг, целевыми средствами на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ не признаются и в остальном перечне необлагаемых доходов не значатся (ст. 251 и 346.15 НК РФ). А пени, начисленные собственникам жилья за неоплату жилищно-коммунальных услуг, являются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/11195).

Если ТСЖ платит единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для целей содержания общего имущества и предоставления коммунальных услуг, отразите в составе расходов (подп. 1 и 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).*

Вместе с тем, ТСЖ на упрощенке могут поступить и иначе. Заключите с собственниками помещений (потребителями коммунальных услуг) агентский договор. В таком случае средства, полученные на содержание общего имущества дома и на оказание коммунальных услуг, включать в состав доходов при упрощенке не нужно. Доходом ТСЖ будет являться лишь посредническое вознаграждение. Подтверждают данный подход нормы подпункта 9 пункта 1 статьи 251, пункта 9 статьи 270 и пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ и письмо Минфина России от 10 апреля 2012 г. № 03-11-11/119.

Главбух советует: во избежание споров с проверяющими заключайте агентский договор до подписания договоров с подрядчиками или ресурсоснабжающими организациями.

В противном случае такое посредничество будет поставлено под сомнение. Поскольку в данной ситуации нельзя действовать в интересах третьих лиц, не имея на то предварительной договоренности с ними. Это следует из статьи 1011 Гражданского кодекса РФ и пункта 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по содержанию общего имущества многоквартирного дома (подрядный способ)

ТСЖ «Альфа» применяет упрощенку (объект налогообложения – «доходы минус расходы»).

В годовой смете доходов и расходов на текущий год заложены расходы на содержание общего имущества в сумме 1 200 000 руб. Ежемесячно в течение года на содержание общего имущества от собственников поступает сумма в размере 100 000 руб.

Стоимость работ по содержанию общего имущества за I квартал составила:

  • за январь – 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.);
  • за февраль – 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.);
  • за март – 111 200 руб. (в т. ч. НДС – 16 963 руб.).

В учете ТСЖ сделаны следующие проводки.

В январе:

Дебет 76 Кредит 86
– 100 000 руб. – отражена задолженность собственников за работы по содержанию общего имущества;

Дебет 51 Кредит 76
– 100 000 руб. – получены средства собственников на содержание общего имущества;

Дебет 20 Кредит 60
– 80 000 руб. – отражены расходы на работы (услуги) по содержанию общего имущества, выполненные подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60
– 14 400 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 20 Кредит 19
– 14 400 руб. – входной НДС включен в стоимость работ по содержанию общего имущества;

Дебет 60 Кредит 51
– 94 400 руб. – перечислена оплата подрядчику;

Дебет 86 Кредит 20
– 94 400 руб. – отражено расходование целевых средств на работы по содержанию общего имущества.

В феврале:

Дебет 76 Кредит 86
– 100 000 руб. – отражена задолженность собственников за работы по содержанию общего имущества;

Дебет 51 Кредит 76
– 100 000 руб. – получены средства собственников на содержание общего имущества;

Дебет 20 Кредит 60
– 80 000 руб. – отражены расходы на работы (услуги) по содержанию общего имущества, выполненные подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60
– 14 400 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 20 Кредит 19
– 14 400 руб. – входной НДС включен в стоимость работ по содержанию общего имущества;

Дебет 60 Кредит 51
– 94 400 руб. – перечислена оплата подрядчику;

Дебет 86 Кредит 20
– 94 400 руб. – отражено расходование целевых средств на работы по содержанию общего имущества.

В марте:

Дебет 76 Кредит 86
– 100 000 руб. – отражена задолженность собственников за работы по содержанию общего имущества;

Дебет 51 Кредит 76
– 100 000 руб. – получены средства собственников на содержание общего имущества;

Дебет 20 Кредит 60
– 94 237 руб. – отражены расходы на работы (услуги) по содержанию общего имущества, выполненные подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60
– 16 963 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 20 Кредит 19
– 16 963 руб. – входной НДС включен в стоимость работ по содержанию общего имущества;

Дебет 60 Кредит 51
– 111 200 руб. – перечислена оплата подрядчику;

Дебет 86 Кредит 20
– 111 200 руб. – отражено расходование целевых средств на работы по содержанию общего имущества.

При расчете единого налога при упрощенке за I квартал бухгалтер ТСЖ учел:

  • в составе доходов – взносы членов ТСЖ на содержание общего имущества в сумме 300 000 руб.;
  • в составе расходов – стоимость работ, выполненных подрядчиком, в сумме 300 000 руб.

Олег Хороший, советник налоговой службы РФ III ранга

2. ПИСЬМО ФСС РОССИИ от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893 «Обзор ответов на вопросы по применению положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"»

Вопрос.Имеет ли право на применение в 2012 году пониженных тарифов страховых взносов товарищество собственников жилья (далее - ТСЖ), применяющее УСНО?

Ответ. В соответствии с подпунктом "я.2" пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ в перечень основных видов экономической деятельности, при осуществлении которых организация (индивидуальный предприниматель), применяющая УСНО, имеет право на пониженный тариф страховых взносов, включена деятельность по управлению недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32).

Согласно части 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в общем объеме доходов за отчетный (расчетный) период от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составит не менее 70 процентов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Следовательно, если основным видом экономической деятельности ТСЖ, применяющего УСНО, является такой вид деятельности, как управление недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32), включающий управление эксплуатацией жилого фонда (код ОКВЭД 70.32.1), то страховые взносы исчисляются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

В целях применения части 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ обязательные платежи собственников помещений ТСЖ на содержание и ремонт общего имущества, и коммунальные услуги относятся к доходам от деятельности ТСЖ по управлению недвижимым имуществом.*

3. Статья: Когда пониженные тарифы страховых взносов могут применять ТСЖ, гаражные кооперативы и СНТ

Н.П. Епихин, эксперт журнала «Упрощенка»

Из этой статьи вы узнаете:

1. Почему раньше некоммерческие организации не могли платить взносы по пониженным тарифам, а теперь такая возможность есть

2. Считать ли доходами членские взносы, поступающие в некоммерческую организацию

3. В каких случаях некоммерческие организации могут рассчитывать на льготы по страховым взносам

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Статья будет интересна всем некоммерческим организациям. Ведь правила уплаты страховых взносов не зависят от объекта налогообложения «упрощенца».

Сейчас набирает популярность такой способ управления имуществом, как некоммерческое объединение. Например, граждане, живущие в одном доме, создают некоммерческую организацию, чтобы в дальнейшем через нее контролировать все расходы по коммунальным платежам, ремонту дома, обустройству придомовой территории и т. д. Это в конечном счете помогает не только существенно сэкономить деньги, но и сделать жилище более удобным и красивым.

Однако любая организация, в том числе и некоммерческая, должна встать на учет в инспекцию и платить налоги. Удобно будет это делать на упрощенной системе налогообложения. Ведь для «упрощенцев» предусмотрены существенные налоговые послабления, например не надо платить НДС и налог на имущество. К тому же отдельным плательщикам на УСН разрешено уплачивать страховые взносы за работников в пониженном размере — по ставке 20% вместо 30%.

И вот недавно в правовых базах появилось письмо ФСС РФ от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893, в котором специалисты фонда как раз рассказали, как некоммерческие организации, управляющие совместным имуществом, могут сэкономить на взносах.

В письме даны рекомендации для наиболее популярных объединений граждан — гаражных кооперативов, товариществ собственников жилья (ТСЖ) и садоводческих некоммерческих товариществ (СНТ). Предлагаем ознакомиться с этой информацией.

Почему ТСЖ, СНТ и гаражные кооперативы могут применять пониженную ставку страховых взносов

В 2013 году воспользоваться пониженной ставкой взносов (20%) могут все «упрощенцы», основной вид деятельности которых указан в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Сразу скажем, что в этот льготный перечень входит деятельность по управлению совместным имуществом ТСЖ, СНТ и гаражных кооперативов.

Важное обстоятельство

ТСЖ, СНТ и гаражные кооперативы могут перейти на пониженную ставку страховых взносов 20%, если применяют УСН и доходы от их основного вида деятельности составляют не менее 70%.

Судите сами: в льготном перечне есть деятельность по управлению недвижимым имуществом (подп. я.2 п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Этой деятельности соответствует код 70.32 ОКВЭД. Указанный код включает в себя код 70.32.1 «Управление эксплуатацией жилого фонда» и код 70.32.2 «Управление эксплуатацией нежилого фонда» ОКВЭД. Первой деятельностью как раз занимаются товарищества собственников жилья. А второй — садоводческие товарищества. Так что и те и другие имеют право на льготы.

Что касается гаражных кооперативов, то их деятельности соответствует код 63.21.24 «Эксплуатация гаражей, стоянок для транспорта и велосипедов» ОКВЭД. А деятельность в сфере транспорта и связи (коды 60—64 ОКВЭД) указана в льготном перечне в подпункте «щ» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Остается только выяснить, при каких условиях все эти некоммерческие организации могут воспользоваться пониженной ставкой страховых взносов.

Как кооперативы могут воспользоваться льготой

Как отметили специалисты ФСС РФ в своем письме, ТСЖ, СНТ и гаражные кооперативы могут воспользоваться пониженной ставкой страховых взносов при соблюдении двух условий.

Первое — нужно применять упрощенную систему (режим налогообложения — доходы или доходы минус расходы — значения не имеет). И второе — доля доходов от основного вида деятельности должна составлять не менее 70% общих поступлений.

Доходы нужно считать по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года. Предположим, доходы за I квартал 2013 года составили 1 млн. руб. Из них 70% и более (то есть как минимум 700 000 руб.) — от основного вида деятельности. Значит, «упрощенец» вправе платить страховые взносы по льготным ставкам (20% вместо 30%).

И если с первым условием все предельно понятно, то со вторым как раз таки могут возникнуть сложности. А именно: какие доходы относить к основному виду деятельности и включать в заветные 70%, а какие — к доходам от иных видов деятельности?

До недавнего времени считалось, что в доходы от основного вида деятельности нужно включать только доходы, поименованные в статье 346.15 НК РФ. Напомним, там указаны суммы, которые учитываются в налоговой базе по УСН: поступления от реализации и внереализационные доходы.

Обратите внимание

ФСС РФ разрешил включать членские взносы некоммерческой организации в состав доходов, дающих право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

То, что не подпадает под определение выручки и внереализационных доходов, при налогообложении не учитывается. И поступления, не учитываемые при налогообложении (прежде всего речь идет о членских взносах), нельзя было включать в доходы от основного вида деятельности. Поступать так требовала часть 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, где сказано, что доля доходов, дающих право на льготу, определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. А основной доход некоммерческих организаций как раз таки по большей части складывается из членских взносов, которые не облагаются «упрощенным» налогом. Именно поэтому шансы на применение пониженных тарифов у многих некоммерческих организаций сводились к нулю.

Однако ФСС РФ в своем письме трактует норму части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в пользу налогоплательщиков. По мнению специалистов фонда, отнесение доходов к основному виду деятельности никак не связано с тем, облагаются эти доходы единым налогом по УСН или не облагаются. А зависит от того, связаны эти средства с основным видом деятельности или нет.

Основной источник доходов ТСЖ, СНТ и гаражных кооперативов — это членские взносы (ст. 26 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Такие поступления являются целевыми и поэтому не облагаются «упрощенным» налогом (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что неоднократно подтверждал Минфин в своих разъяснениях (письмо от 19.03.2009 № 03-11-06/2/46). Несмотря на это, ФСС призывает налогоплательщиков включать эти взносы в доходы, дающие право на пониженные тарифы страховых взносов.

Пример. Определение доли доходов, дающих право на применение пониженных тарифов по страховым взносам

СНТ «Воря» применяет УСН и занимается деятельностью по эксплуатации гаражей (код 63.21.24 ОКВЭД). Доходы за I квартал 2013 года на 100% были сформированы из членских взносов. Членские взносы не были учтены в базе по УСН (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако бухгалтер СНТ на основании рекомендаций ФСС отнес членские взносы к доходам от основного вида деятельности. В итоге доходы от основного вида деятельности СНТ «Воря» составили 100%. На основании подпункта «щ» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ к зарплате работников СНТ, выплаченной в I квартале 2013 года, была применена ставка страховых вносов в размере 20%.*

Нюансы, требующие особого внимания

ТСЖ, СНТ и гаражные кооперативы могут применять пониженную ставку страховых взносов при условии, что доходы от их основного вида деятельности составляют не менее 70%.

В доход, дающий право на льготу по страховым взносам, нужно включать членские взносы членов ТСЖ, СНТ и гаражных кооперативов.

Журнал «Упрощенка», № 6, июнь 2013

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль