Счета и проводки по продаже основного средства

9920

Вопрос

Было продано основное средство за 2 850 000 руб. Как отразить в бухгалтерском учете продажу основного средства? Какие проводки бухгалтерские ? Какие налоги нужно уплатить? Какую сумму указывать в проводках?

Ответ

В бухгалтерском учете продажа основных средств отражается в следующем порядке.

Сначала стоимость основного средства отражается в учете проводками:

Дебет 01 Кредит 00 – сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 00 Кредит 02 – отражена сумма начисленной амортизации.

Затем делаются проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

Выручку от реализации отразите в составе прочих доходов, когда право собственности на проданное основное средство переходит к покупателю. Выручкой признавайте сумму, предусмотренную в договоре купли-продажи (поставки, мены).

Одновременно в состав прочих расходов включите остаточную стоимость продаваемого основного средства и другие затраты, связанные с продажей (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.).

Доходы и расходы от продажи отражаются на счете 91:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 – отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» – отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства (остаточная стоимость основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации);

В налоговом учете выручка от реализации признается в составе доходов. Поскольку с момента приобретения основного средства прошло более 3 лет, пересчитывать единый налог за предыдущие периоды не нужно.

Остальные проводки по теме  смотрите в Банке проводок.

Продажа основных средств. Проводки

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции

Первичный документ, на основании которого отражается в учете данная операция

Примечание

Дебет Кредит

62

91

В случае продажи основных средств: отражается выручка от реализации

Акт приема-передачи основного средства

На счете 91 операция отражается по субсчету «Прочие доходы»

01

01

В случае продажи основных средств: списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства

Акт приема-передачи основного средства

По дебету счета 01 операция отражается по субсчету «Выбытие основных средств», по кредиту — по субсчету «Основные средства в эксплуатации»

02

01

В случае продажи основных средств: списана начисленная амортизация по реализуемому основному средству

Акт приема-передачи основного средства

По счету 01 операция отражается по субсчету «Выбытие основных средств»

91

01

В случае продажи основных средств: отражается списание реализуемого основного средства по остаточной стоимости

Акт приема-передачи основного средства

По счету 91 операция отражается по субсчету «Прочие расходы», по счету 01 — по субсчету «Выбытие основных средств». Если продается недвижимое имущество, вместо счета 91 используется счет 45 и эта проводка делается в день подписания акта приема-передачи имущества. В последующем — в день регистрации права собственности и признания выручки от продажи — остаточная стоимость со счета 45 списывается в дебет счета 91 субсчета «Прочие расходы»

01

01

В случае безвозмездной передачи основных средств: списана первоначальная стоимость передаваемого основного средства

Акт приема-передачи основного средства

По дебету счета 01 операция отражается по субсчету «Выбытие основных средств», по кредиту — по субсчету «Основные средства в эксплуатации»

02

01

В случае безвозмездной передачи основных средств: списана начисленная амортизация по передаваемому основному средству

Акт приема-передачи основного средства

По счету 01 операция отражается по субсчету «Выбытие основных средств»

91

01

В случае безвозмездной передачи основных средств: отражается списание передаваемого основного средства по остаточной стоимости

Акт приема-передачи основного средства

По счету 91 операция отражается по субсчету «Прочие расходы», по счету 01 — по субсчету «Выбытие основных средств». Если передается недвижимое имущество, вместо счета 91 используется счет 45 и эта проводка делается в день подписания акта приема-передачи имущества. В последующем — в день регистрации права собственности  — остаточная стоимость со счета 45 списывается в дебет счета 91 субсчета «Прочие расходы»

01

01

В случае передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации: списана первоначальная стоимость передаваемого основного средства

Акт приема-передачи основного средства

По дебету счета 01 операция отражается по субсчету «Выбытие основных средств», по кредиту — по субсчету «Основные средства в эксплуатации»

02

01

В случае передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации: списана начисленная амортизация по передаваемому основному средству

Акт приема-передачи основного средства

По счету 01 операция отражается по субсчету «Выбытие основных средств»

91

01

В случае передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации: отражается списание передаваемого основного средства по остаточной стоимости

Акт приема-передачи основного средства

По счету 91 операция отражается по субсчету «Прочие расходы», по счету 01 — по субсчету «Выбытие основных средств»

58

91

В случае передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации: отражена денежная оценка вклада, согласованная сторонами (финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал)

Учредительный документ

По счету 58 операция отражается по субсчету «Паи и акции», по счету 91 — по субсчету «Прочие доходы»

01

01

В случае ликвидации (списания) основных средств: списана первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства

Акт о списании основных средств

По дебету счета 01 операция отражается по субсчету «Выбытие основных средств», по кредиту — по субсчету «Основные средства в эксплуатации»

02

01

В случае ликвидации (списания) основных средств: списана начисленная амортизация по ликвидируемому основному средству

Акт о списании основных средств

По счету 01 операция отражается по субсчету «Выбытие основных средств»

91

01

В случае ликвидации (списания) основных средств: отражается списание ликвидируемого основного средства по остаточной стоимости

Акт о списании основных средств

По счету 91 операция отражается по субсчету «Прочие расходы», по счету 01 — по субсчету «Выбытие основных средств»

10

91

Оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации основных средств

Акт об оприходовании материалов (приходный ордер)

По счету 91 операция отражается по субсчету «Прочие доходы»

91

60

Отражается стоимость работ (услуг), приобретенных у сторонней организации и связанных с любым выбытием основных средств

Акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг)

По счету 91 операция отражается по субсчету «Прочие расходы»

91

70

Начислена зарплата сотрудникам за работу, связанную с любым выбытием основных средств

Расчетная или расчетно-платежная ведомость

По счету 91 операция отражается по субсчету «Прочие расходы»

91

69

Начислены страховые взносы с зарплаты сотрудникам за работу, связанную с любым выбытием основных средств

Бухгалтерская справка

По счету 91 операция отражается по субсчету «Прочие расходы»

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»


1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

Бухучет

В бухучете для отражения выбытия имущества из состава основных средств на счете 01 откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отразите первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость продаваемого основного средства. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).

Остаточную стоимость определяйте по формуле:

Остаточная стоимость основного средства

=

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации


Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет 01).

Если здание, сооружение передается покупателю до того, как переход права собственности зарегистрирован в установленном порядке, уже на момент подписания акта по форме ОС-1а объекты перестают обладать всеми признаками основных средств. Поэтому остаточную стоимость зданий, сооружений, не дожидаясь реализации (перехода права собственности), нужно списать. Финансовое ведомство рекомендует использовать для этих целей счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» (письмо Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20, доведенное до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5085). Такую хозяйственную операцию отражают проводкой:

Дебет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость выбывающего основного средства, право собственности на который подлежит госрегистрации.

Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используйте:
счет 91-1 «Прочие доходы», на котором отражайте выручку от реализации объекта;
счет 91-2 «Прочие расходы», на котором отражайте остаточную стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его продажей.

Выручку от реализации отразите в составе прочих доходов, когда право собственности на проданное основное средство переходит к покупателю (по объектам недвижимости – право собственности зарегистрировано). Выручкой признавайте сумму, предусмотренную в договоре купли-продажи (поставки, мены).

Одновременно в состав прочих расходов включите остаточную стоимость продаваемого основного средства и другие затраты, связанные с продажей (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.).*

Такой порядок предусмотрен в пунктах 30 и 31 ПБУ 6/01, пунктах 12 и 16 ПБУ 9/99, пункте 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 01 и 91).

Записи на счете 91 делайте на основании:
– договора купли-продажи (передачи, мены);
– акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);
– свидетельства о регистрации права собственности (по объектам недвижимости);
– документов, подтверждающих расходы, связанные с продажей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим предпродажную упаковку, и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

При отражении доходов и расходов от продажи основного средства делайте проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации основного средства (если деятельность организации облагается НДС);

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» (счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»)
– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства (остаточная стоимость основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
– учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей основного средства;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком. В бухучете сумма убытка относится к расходам текущего периода и включается в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как отразить при налогообложении продажу основных средств

УСН

Независимо от выбранного объекта налогообложения выручку от реализации основного средства при расчете единого налога нужно включить в состав доходов* (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе уменьшать налоговую базу на величину остаточной стоимости продаваемого объекта.* Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105, от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/131. Позицию контролирующих ведомств разделяют и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3, Поволжского округа от 19 декабря 2006 г. № А57-181/06-7).

Если организация продает основное средство до истечения нормативных сроков, установленных в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, единый налог придется пересчитать за весь период эксплуатации объекта.*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие уменьшить налоговую базу «доходы минус расходы» на остаточную стоимость продаваемого объекта, приобретенного до перехода на упрощенку.

При переходе с общего режима на упрощенку с объектом «доходы минус расходы» в налоговом учете отражают остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Эти расходы списываются в период спецрежима по правилам, установленным в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (от года до десяти лет в зависимости от срока полезного использования).

Если основные средства реализуются досрочно, нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Значит, организация вправе применять все нормы данной главы, в том числе и подпункт 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ, позволяющий уменьшить доходы от продажи амортизируемого имущества на его остаточную стоимость.

К таким выводам приходят и некоторые суды, например, в определении ВАС РФ от 27 октября 2008 г. № 13621/08, постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 марта 2009 г. № А74-2378/08-Ф02-1138/09 и Дальневосточного округа от 19 июня 2008 г. № Ф03-А80/08-2/1669.

Учитывая официальную позицию контролирующих ведомств, право списать в расходы остаточную стоимость реализованных основных средств, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Другие расходы, связанные с продажей основного средства (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль