Страхование опасных производственных объектов и просроченный страховой полюс

нет, санкций не будет, поскольку в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 27.07.2010 N 225-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте", страхование гражданской ответственности обязательно только в случае

причинения вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте. В иных случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации страхование не является условием осуществления организацией своей деятельности, и такое страхование не является обязательным.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух», «Системы Главбух» vip -версии

1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 13.08.2012 № 03-03-06/1/407 «Налог на прибыль: расходы на страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте».

« Вопрос:
Открытое акционерное общество "Нефтяная компания", руководствуясь положениями п.п.1 п.1 ст.21, п.п.4 п.1 ст.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит разъяснить порядок учета при исчислении налога на прибыль расходов:

- на добровольное страхование гражданской ответственности за причинение вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте;

- на добровольное страхование гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте.

Пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в пп.1-10 п.1 ст.263 НК РФ.

На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся страховые взносы по иным видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в пп.1-9 п.1 ст.263 НК РФ, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Согласно редакции статьи 15 Федерального закона от 21.07.97 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Федеральный закон N 116-ФЗ), действовавшей до 01.01.2012, у организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, существовала обязанность страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

В соответствии с новой редакцией статьи 15 Федерального закона N 116-ФЗ, действующей с 01.01.2012, обязательное страхование гражданской ответственности за причинение вреда в результате аварии или инцидента на опасном производственном объекте осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте.

С 01.01.2012 вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2010 N 225-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте" (далее - Федеральный закон N 225-ФЗ).

В соответствии со статьей 3 Федерального закона N 225-ФЗ объектом обязательного страхования являются имущественные интересы владельца опасного объекта, связанные с его обязанностью возместить вред, причиненный потерпевшим. На основании статьи 7указанного федерального закона Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2011 N 808 утверждены страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда на опасном объекте.

При этом пунктом 2 статьи 1 Федерального закона N 225-ФЗ предусмотрено, что его действие не распространяется на отношения, возникающие вследствие причинения вреда природной среде.

Таким образом, положения новой редакции Федерального закона N 116-ФЗ и Федерального закона N 225-ФЗ устанавливают следующее:

- из перечня объектов обязательного страхования исключена ответственность за причинение вреда окружающей среде;

- организациям, эксплуатирующим опасные производственные объекты необходимо осуществлять обязательное страхование ответственности за причинение вреда в случае аварии на опасном производственном объекте по тарифам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации.

Расходы на добровольное страхование гражданской ответственности за причинение вреда окружающей среде, жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте необходимо осуществлять организациям в целях обеспечения их устойчивого функционирования и развития путем реализации экономически эффективной страховой защиты от рисков, представляющих угрозу бизнесу, здоровью работников, а также имущественным интересам акционеров (участников).

Осуществление расходов на указанные виды страхования необходимо в связи с тем, что согласно статье 1072 Гражданского кодекса Российской Федерации, юридическое лицо, застраховавшее свою ответственность в порядке добровольного или обязательного страхования в пользу потерпевшего, в случае, когда страховое возмещение недостаточно для того, чтобы полностью возместить причиненный вред, возмещает разницу между страховым возмещением и фактическим размером ущерба.*

Таким образом, Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает субсидиарную ответственность причинителя вреда в случае недостаточности страхового возмещения.

Следовательно, помимо затрат на обязательное страхование ответственности за причинение вреда в случае аварии на опасном производственном объекте по тарифам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации, с целью увеличения страхового возмещения при наступлении страхового случая необходимо осуществлять расходы на добровольное страхование гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте.

Кроме того, пунктом 2 статьи 77 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ) установлено, что вред окружающей среде, причиненный субъектом хозяйственной и иной деятельности подлежит возмещению субъектом хозяйственной и иной деятельности.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что с 01.01.2012 расходы на добровольное страхование гражданской ответственности за причинение вреда окружающей среде, жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в фактических размерах на основании пп.10 п.1 ст.263 НК РФ, поскольку, в соответствии с нормамиГражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона N 7-ФЗ такое страхование необходимо ОАО для осуществления своей деятельности?

Из письма следует, что организация осуществляет расходы на страхование гражданской ответственности за причинение вреда окружающей среде, жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 27.07.2010 N 225-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте" объектом обязательного страхования являются имущественные интересы владельца опасного объекта, связанные с его обязанностью возместить вред, причиненный потерпевшим.

Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

Таким образом, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли с учетом положений пункта 2 статьи 263 НК РФ.

Что касается расходов на обязательное страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте, то следует учитывать следующее.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте в соответствии с законодательством Российской Федерации не является условием осуществления организацией своей деятельности.

Кроме того, такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, расходы на страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте не учитываются для целей налогообложения*».

2. Статья: Опасные производственные объекты: новые правила эксплуатации

Организации, которые эксплуатируют опасные производственные объекты, должны соблюдать определенные правила. В этом году их стало еще больше.

Классы опасности объектов

Опасные производственные объекты в зависимости от уровня потенциальной опасности аварий на них подразделяются на четыре класса:

I класс – объекты чрезвычайно высокой опасности;

II класс – объекты высокой опасности;

III класс – объекты средней опасности;

IV класс – объекты низкой опасности.

Такая градация установлена пунктом3 статьи 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (далее – Закон №116-ФЗ).

Санкции за нарушения

За нарушение требований промышленной безопасности предусмотрена ответственность.

А именно:

• для должностных лиц – штраф в размере от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификация на срок от шести месяцев до одного года;
• для юридических лиц – штраф в размере от 200 000 до 300 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток.

За грубое нарушение требований промышленной безопасности или условий лицензии на осуществление деятельности в области промышленной безопасности опасных производственных объектов наказание еще серьезнее:

• для должностных лиц – штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет;
• для юрлиц – штраф в размере от 500 000 до 1 000 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Обязанности эксплуатирующей организации

Какие же требования необходимо соблюдать организации, эксплуатирующей опасные производственые объекты, чтобы на нее не наложили санкции?

Эти требования перечислены в статье9 Закона № 116-ФЗ.

Итак, предприятие, в частности, должно:

• обеспечивать безопасность применения технических устройств на опасном объекте;
• иметь лицензию на ведение конкретного вида деятельности в области промышленной безопасности;
• уведомлять федеральный орган исполнительной власти в области промышленной безопасности или его территориальный орган о начале конкретного вида деятельности;
• укомплектовать штат работников опасного производственного объекта в соответствии с установленными требованиями;
• допускать к работе на опасном производственном объекте только тех лиц, которые соответствуют квалификационным требованиям и не имеют медицинских противопоказаний к данной работе;
• проводить подготовку и аттестацию работников в области промышленной безопасности.

Конкретные правила эксплуатации опасных производственных объектов устанавливает Ростехнадзор.

Он же контролирует, как эти правила исполняются.

Нововведения в области промышленной безопасности

31 декабря 2013 года Минюст России зарегистрировал три новых документа, устанавливающих правила эксплутации отдельных видов опасных производственных объектов.

1. Приказ Ростехнадзора от21 ноября 2013г. №558, которым утверждены правила безопасности для объектов, использующих сжиженные углеводородные газы (данный документ вступает в силу с 25 августа 2014 года).

Эти правила распространяются:

• на газонаполнительные станции (ГНС), включая сливные железнодорожные эстакады и железнодорожные пути на территории ГНС;
• на газонаполнительные пункты;
• на промежуточные склады баллонов с количеством сжиженных углеводородных газов (СУГ) от одной тонны;
• на резервуарные установки, включая наружные и внутренние газопроводы и технические устройства объектов, использующих СУГ в качестве топлива, кроме сети газопотребления жилых, административных, общественных и бытовых зданий;
• на средства защиты стальных газопроводов и резервуаров от электрохимической коррозии;
• на средства безопасности, регулирования и защиты, а также системы автоматизированного управления производственными процессами при использовании СУГ.

2. Приказ Ростехнадзора от12 ноября 2013г. №533, утвердивший правила безопасности опасных производственных объектов, на которых используются подъемные сооружения. Они вступили в силу с 7 марта 2014 года.

Правила распространяются на обеспечение промышленной безопасности объектов, на которых применяются следующие подъемные сооружения и оборудование:

• грузоподъемные краны всех типов;
• мостовые краны-штабелеры;
• краны-трубоукладчики;
• краны-манипуляторы;
• строительные подъемники;
• электрические тали;
• подъемники и вышки, предназначенные для перемещения людей;
• грузовые электрические тележки, передвигающиеся по надземным рельсовым путям совместно с кабиной управления;
• краны-экскаваторы, предназначенные только для работы с крюком, подвешенным на канате, или электромагнитом;
• сменные грузозахватные органы (крюки, грейферы, магниты) и съемные грузозахватные приспособления (траверсы, грейферы, захваты, стропы), используемые совместно с кранами для подъема и перемещения грузов;
• тара для транспортировки грузов, отнесенных к категории опасных, за исключением специальной тары, применяемой в металлургическом производстве (ковшей, мульдов), а также специальной тары, используемой в морских и речных портах;
• специальные съемные кабины и люльки, навешиваемые на грузозахватные органы кранов и используемые для подъема и перемещения людей;
• рельсовые пути (для опорных и подвесных ПС, которые передвигаются по рельсам).

В то же время новые правила не распространяются на те объекты, где используются, например, следующие сооружения:

• применяемые в интересах обороны и безопасности государства, гражданской и территориальной обороны или которые относятся к вооружению и военной технике, кроме ПС общепромышленного назначения;
• применяемые на объектах использования атомной энергии (кроме ПС общепромышленного назначения.

3. Приказ Ростехнадзора от15 ноября 2013г. № 542, которым определены правила безопасности сетей газораспределения и газопотребления (отметим, что данный приказ начнет действовать с 28 июля 2014 года).

Он распространяется на все организации, осуществляющие деятельность по эксплуатации, техническому перевооружению, ремонту, консервации и ликвидации сетей газораспределения и газопотребления.

Налоговый учет расходов на соблюдение безопасности

В целом расходы, связанные с эксплуатацией опасных производственных объектов, учитываются при расчете налога на прибыль (по самым разным статьям затрат).

Так, расходы на обучение работников могут быть признаны предприятием в составе прочих.

Командировочные расходы сотрудников принимаются на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. И тут никакой специфики учета затрат по сравнению с обычными командировками нет.

А вот в части признания расходов на страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта ( подп.8 п. 1, п. 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ) не все однозначно.

Законом №116-ФЗ предусмотрено, что организации, эксплуатирующие опасные производственные объекты, обязаны страховать свою ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на производственном объекте.

Однако, по мнению финансистов, страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта не является обязательным, оно также не относится и к видам добровольного страхования.

Следовательно, затраты на страхование в составе налоговых расходов предприятия не учитываются ( письмо Минфина России от16 июля 2008г. №03-03-06/1/408).

Аналогичная точка зрения сформулирована чиновниками главного финансового ведомства в письме от20ноября 2006г. №03-03-04/1/783.

Однако у арбитров на этот счет иное мнение.

Так, в постановлении ФАС Центрального округа от24 марта 2008г. №А54-1785/2007 было указано, что организации, которые эксплуатируют опасные производственные объекты, имеют право отнести в состав расходов страховые взносы по договорам страхования ответственности (строгое соблюдение правил эксплуатации опасных производственных объектов позволит предприятию избежать возможных рисков, связанных с несчастными случаями, приостановкой деятельности, штрафными санкциями).*

Е.В. Столбова, аудитор

Журнал «Учет в производстве»№ 3, март 2014

3. Статья: Расходы на добровольное страхование

Компания эксплуатирует опасный производственный объект. Решено добровольно застраховать ответственность за причинение вреда окружающей среде, жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в случае аварии. Можно ли эти затраты включить в расходы?

Отвечает
Е.А. Орлова,
налоговый консультант ООО «МодернСтрой»

Нет, нельзя. Законодательством предусмотрена такая возможность, только если:

• добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору производится в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями ( подп. 8 п. 1 ст. 263 Н`К РФ );
• в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности ( подп. 10 п. 1 ст.263 НКРФ ).

Страховые взносы по иным видам добровольного страхования ответственности за причинение вреда не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В частности, на это Минфин России указывает в письме от13 августа 2012г. №03-03-06/1/407 . Чиновники настаивают, что расходы на страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате аварии не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Журнал «Учет в производстве» № 6, июнь 2013

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.