Как отразить в расходах лизинговые платежи

2639

Вопрос

Наша организация применяет УСН Доходы-расходы. 1. Как правильно отразить в расходах лизинговые платежи на приобретение основных средств учитываемых на балансе лизингополучателя. Выкупная цена договором не предусмотрена. 2. Должны ли быть отражены расходы в разделе 2 книги доходов и расходов в виде лизинговых платежей. Если да то в каком порядке.

Ответ

Лизинговые платежи не всегда уплачиваются равными долями. Они могут быть разделены договором на две части, одна из которых перечисляется авансом при заключении договора, а вторая — равными долями в течение всего срока лизинга. Платежи, перечисляемые по завершении оплачиваемого периода, можно отражать в расходах сразу же после уплаты. А вот заранее перечисляемые суммы разрешается включать в расходы только после окончания месяца, за который они уплачены. Ведь выданные авансы в расходах не учитываются. А значит, авансовую сумму нужно разделить на равные части по количеству месяцев, в течение которых вы пользуетесь имуществом по договору. Полученную сумму вы сможете отражать в расходах в последний день каждого оплаченного периода.

 

В бухгалтерском учете платежи отражайте ежемесячно в составе расходов по обычным видам деятельности или в прочих затратах (в зависимости от того, где используется имущество) (п. 7, 11 и 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44, 91 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
— начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому фирмой.

В момент оплаты задолженности формируйте проводку:
ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» КРЕДИТ 51
— оплачен лизинговый платеж.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для упрощенки

1.Статья: Лизинг при «упрощенке»: как правильно оформить договор и учитывать расходы .

 

Расходы лизингополучателя Как учитывать лизинговые платежи и выкупную стоимость имущества

Лизинговые платежи перечисляются в течение срока действия лизинга. Обычно они состоят из платы за пользование лизинговым имуществом, дохода лизингодателя, возмещения его затрат и т. д. Лизинговые платежи указаны в перечне расходов «упрощенцев», поэтому на их сумму можно уменьшить налоговую базу (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Главный вопрос: когда это сделать? Ответ зависит от того, каков порядок уплаты платежей.

 

Памятка

Лизинговые платежи, перечисленные авансом, лизингополучатель может учесть в расходах только после окончания месяца, за который они уплачены.

Платежи, перечисляемые по завершении оплачиваемого периода, можно отражать в расходах сразу же после уплаты. А вот заранее перечисляемые суммы разрешается включать в расходы только после окончания месяца, за который они уплачены. Ведь выданные авансы в расходах не учитываются.

Отметим, лизинговые платежи не всегда уплачиваются равными долями. Они могут быть разделены договором на две части, одна из которых перечисляется авансом при заключении договора, а вторая — равными долями в течение всего срока лизинга. Можно ли в этом случае авансовую часть сразу списать на расходы? На наш взгляд, нет. Как мы уже сказали, авансы в расходах не признаются. А значит, авансовую сумму нужно разделить на равные части по количеству месяцев, в течение которых вы пользуетесь имуществом. Полученную сумму вы сможете отражать в расходах в последний день каждого оплаченного периода. *

Пример 3. Учет в расходах лизинговых платежей, перечисляемых неравномерно

ООО «Свиристель», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 23 апреля 2012 года по лизинговому договору, заключенному на 15 месяцев, получило от лизингодателя холодильный шкаф. Общая сумма лизинговых платежей составляет 120 000 руб., из них:

— 30 000 руб. уплачивается авансом;

— оставшаяся часть в размере 90 000 руб. перечисляется равными частями по 6000 руб. (90 000 руб. : : 15 мес.) ежемесячно начиная с 23 мая.

По окончании лизинга имущество возвращается лизингодателю. Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга.

ООО «Свиристель» перечислило в качестве предоплаты 24 апреля 30 000 руб., а 23 мая заплатило 6000 руб. за первый месяц пользования холодильным шкафом. Отразим эти расходы в налоговой базе.

Рассчитаем сумму аванса, которую лизингополучатель может учесть в расходах 23 мая 2012 года. Она равна 2000 руб. (30 000 руб. : 15 мес.). Кроме того, в этот же день ООО «Свиристель» вправе отнести на расходы 6000 руб. Записи, которые организация должна сделать 23 мая в Книге учета, приведены в таблице. Аналогично нужно заполнять Книгу ежемесячно 23-го числа до июля 2013 года включительно. Конечно, при условии, что все платежи будут вноситься вовремя.

Таблица. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Свиристель» за II квартал 2012 года*

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

89

Платежное поручение от 24.04.2012 № 31

Списана часть аванса, уплаченного по договору лизинга

2000

90

Платежное поручение от 23.05.2012 № 49

Перечислен лизинговый платеж

6000

В случае когда вы становитесь собственником имущества, договором лизинга может быть предусмотрена выкупная цена. Ее сумма сформирует первоначальную стоимость основного средства, которую вы сможете учесть в расходах после того, как станете собственником лизингового имущества и введете его в эксплуатацию (подп. 1 п. 1 , п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

 

Суть вопроса

Выкупную стоимость лизингополучатель может включить в расходы на покупку основного средства после того, как станет собственником имущества и введет его в эксплуатацию.

Подобные разъяснения приведены в письме Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-11/10 . Напомним, что расходы на покупку основного средства отражаются в налоговой базе равными долями поквартально до конца налогового периода.

Мы уже говорили, что первоначальная стоимость основного средства должна быть больше 40 000 руб. А как быть, если выкупная цена составляет меньше указанной суммы? В этом случае лизинговое имущество нельзя отнести к основным средствам, а нужно учитывать как неамортизируемое имущество. Поэтому выкупную стоимость вы сможете полностью списать как материальный расход после перехода права собственности на объект и ввода его в эксплуатацию (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254НК РФ).

Обратите внимание: лизинговые платежи и выкупная стоимость учитываются в расходах по-разному. Лизинговые платежи можно отражать в налоговой базе сразу после уплаты при условии, что они не являются авансом, а выкупную стоимость — только после того, как право собственности на имущество перейдет к вам. И если выкупная стоимость перечисляется не по завершении договора, а вместе с лизинговыми платежами, очень важно их отделить друг от друга. Чтобы это сделать, определите долю, приходящуюся на выкупную стоимость.

Пример 4.  Учет выкупной стоимости в расходах

ООО «Тетерев», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 31 мая 2010 года заключило на два года лизинговый договор и в тот же день получило от лизингодателя автомобиль. Согласно договору общая сумма платежей составляет 549 600 руб., включая выкупную стоимость транспортного средства — 318 768 руб. Платежи перечислялись равными частями по 22 900 руб. (549 600 руб. : : 24 мес.) в течение срока лизинга начиная с 30 июня 2010 года. После завершения договора лизинга, 30 мая 2012 года, лизингополучатель уплатил последнюю часть платежей и стал собственником автомобиля. Отразим лизинговые операции в налоговом учете.

Определим, сколько из ежемесячной суммы приходится на лизинговые платежи и сколько на выкупную стоимость. Доля выкупной стоимости равна 0,58 (318 768 руб. : 549 600 руб.). Получается, в ежемесячных перечислениях к выкупной стоимости относятся 13 282 руб. (22 900 руб. × 0,58), остальные 9618 руб. (22 900 руб. – 13 282 руб.) — к платежам за пользование имуществом. Значит, ООО «Тетерев» ежемесячно могло относить на расходы только по 9618 руб.

Выкупную стоимость лизингополучатель может учесть в расходах на покупку основных средств после того, как право собственности на автомобиль перешло к нему, то есть после 30 мая 2012 года. Организация вправе 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включить в расходы по 106 256 руб. (318 768 руб. : 3 квартала).

Отдельно следует рассмотреть ситуацию, когда лизингополучатель, то есть вы, становитесь собственником имущества, а выкупная стоимость в договоре не указана. Дело в том, что стороны лизинга не обязаны выделять выкупную стоимость при переходе права собственности к лизингополучателю. Однако при таких обстоятельствах налоговики могут всю сумму лизинговых платежей отнести к расходам на приобретение основных средств (письмо ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@). И тогда всю сумму, выплаченную лизингодателю, вы сможете включить в расходы лишь после того, как станете собственником имущества. *

 

Журнал «Упрощенка» № 7, Июль 2012

2.Статья: Лизинг.

 

Как лизингополучателю учитывать расходы по договору лизинга

Вид расхода

Бухгалтерский учет*

Налоговый учет

Лизинговые платежи

Ежемесячные лизинговые платежи

Платежи отражайте ежемесячно в составе расходов по обычным видам деятельности или в прочих затратах (в зависимости от того, где используется имущество) (п. 7, 11 и 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44, 91 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
— начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому фирмой.В момент оплаты задолженности формируйте проводку:
ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» КРЕДИТ 51
— оплачен лизинговый платеж*

Относите лизинговые платежи на затраты при УСН только после того, как деньги фактически перечислены лизингодателю (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ) *

Авансовые лизинговые платежи за несколько месяцев

Перечисленный аванс отразите на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты по авансам выданным» записью:
ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
— перечислен авансом лизинговый платеж.Каждый месяц делайте проводки:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 29, 44, 91 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
— начислен лизинговый платеж;
ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
— зачтена часть аванса (аванс) в счет погашения задолженности перед лизингодателем (п. 3 ПБУ 10/99)

Всю предоплату сразу списать на расходы вы не сможете. Поскольку авансы не учитываются в затратах при «упрощенке». В таком случае разделите всю сумму авансовых платежей на равные части по числу месяцев. Полученную величину отражайте в расходах на последний день каждого месяца (письмо УФНС России по г. Москве от 10.05.2006 № 18-11/3/813)

Расходы на ремонт

Ремонт основного средства, взятого в лизинг

Затраты на ремонт имущества отражайте как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). И делайте следующие записи в зависимости от того, самостоятельно или с помощью подрядчика осуществляете восстановительные работы:
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10, 69, 70
— списаны затраты на ремонт предмета лизинга, выполненный собственными силами лизингополучателя;
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 60
— отражены расходы на ремонтные работы, произведенные подрядчиком

Расходы на ремонт объектов, взятых в лизинг, списывайте как затраты на ремонт арендованных средств (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) сразу после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку лизинг — это разновидность аренды (гл. 34 ГК РФ)

Страховка

Обязательное страхование (за причинение вреда жизни, здоровью)

Стоимость любой страховки отнесите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). И формируйте проводки: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51— перечислена сумма страхового взноса страховой фирме;ДЕБЕТ 20 (25, 44) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»— страховая премия отражена в составе расходов по обычным видам деятельности

Списывайте расходы на обязательное страхование имущества сразу же после их оплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Добровольное страхование (риск гибели, повреждения имущества)

Стоимость добровольного страхования учесть в налоговой базе при УСН вы не сможете. Поскольку перечень затрат, на которые можно уменьшить единый налог при «упрощенке», ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату добровольной страховки в нем не поименованы (письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119)

     

* В бухгалтерском учете все расходы отражайте в том месяце, в котором они возникли, независимо от фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).

 

 

Журнал «Упрощенка» № 12, Декабрь 2013

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль