Приобретение в рассрочку помещения и бухгалтерский и налоговый отчет УСН

2917

Вопрос

Наша организация раньше арендовала помещение у КУГИ и сдавало их в субаренду ( мы на УСН- доходы минус расходы) . Сейчас мы выкупаем это помещение , в рассрочку сроком на три года , документы на регистрацию сдали. Деньги (собственные средства)  на оплату вносит учредитель по договору займа. Вопрос - как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей УСН, приобретение помещения на условиях рассрочки , в каком порядке следует учитывать затраты на данную покупку?

Ответ

до момента окончательного расчета с продавцом ОС признается находящимся в залоге у продавца, то договорная стоимость этого ОС отражается в бухгалтерском учете организации-покупателя на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". В бухгалтерском учете формируются проводки: Д 08 К 60- сумма подлежащая уплаты  за ОС, Д 009- отражена стоимость ОС признанного находящимся в
залоге у продавца , Д 01 К 08- объект ОС введен в эксплуатацию, Д 60 К 51- перечислены продавцу денежные средства в счет частичной оплаты, Д 20 К 02- начислена амортизация. Если основные средства были приобретены в рассрочку, то расходы в налоговом учете на их приобретение следует относить на затраты по мере оплаты, при определении налоговой базы по УСН расходы будут учитываться в отчетном (налоговом) периоде в размере фактически оплаченных сумм.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для упрощенки

1.Статья: Налоговый и бухгалтерский учет основных средств, купленных в рассрочку

Нередко компании покупают основные средства в рассрочку. Рассмотрим на конкретном примере, каков будет налоговый и бухгалтерский учет основных средств, купленных в рассрочку. Допустим, компания приобрела помещение стоимостью 2 000 000 руб. В октябре оплачено 500 тыс., а с декабря — каждый месяц оплата по 40 тыс. (рассрочка на несколько лет). До последнего платежа ОС находится в залоге у продавца.

Бухгалтерский учет

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма, подлежащая уплате продавцу, с учетом НДС .

Затраты на приобретение ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость ОС списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Первоначальная стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается записью по дебету счета учета затрат, например по дебету счета 20 «Основное производство», и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В данном случае оплата ОС производится в рассрочку. Следовательно, как указано выше, до момента окончательного расчета с продавцом объект ОС признается находящимся в залоге у продавца. В связи с этим до окончания расчетов с продавцом договорная стоимость ОС отражается в учете организации-покупателя на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»* (Инструкция по применению Плана счетов).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В декабре

Отражена сумма, подлежащая уплате поставщику ОС

08-4

60

2 000 000

Договор купли-продажи, свидетельство о собственности

Отражена сумма выданного обеспечения

009

2 000 000

Договор купли-продажи,

Бухгалтерская справка

Принят к учету объект ОС

01

08

2 000 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Произведена частичная оплата поставщику ОС

60

51

580 000

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно с января в течение 30 лет

Начислена амортизация по объекту ОС

(2 000 000 /30 / 12)

20

02

5556

Бухгалтерская справка

Ежемесячно с января в течение 3- х лет

Произведена частичная оплата поставщику ОС

60

51

40 000

Выписка банка по расчетному счету

В месяце завершения расчетов

Произведена окончательная оплата поставщику ОС

60

51

40 000

Выписка банка по расчетному счету

Стоимость выданного обеспечения списана с забалансового счета

009

2 000 000

Договор купли продажи,

Бухгалтерская справка

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано";

01-2 "Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано".

Содержание операций

Дебет

Кредит

Первичный

документ

В декабре

Уплачена государственная

пошлина

68

51

Выписка банка по

расчетному счету

Государственная пошлина

включена в фактические

затраты, связанные с

приобретением здания

08-4

68

Расписка

о принятии

документов на

государственную

регистрацию прав

Отражена договорная

стоимость приобретенного

здания

08-4

60

Акт о приеме-

передаче здания

(сооружения)

Оплачена стоимость здания

поставщику

60

51

Выписка банка по

расчетному счету

Здание принято к учету в

составе ОС, право

собственности на которые не

зарегистрировано

01-1

08-4

Акт о приеме-

передаче здания

(сооружения),

Инвентарная

карточка учета

объекта

основных средств

Ежемесячно начиная с января

Начислена амортизация

20

(26,

44

и др.)

02

Бухгалтерская

справка-расчет

В январе

Здание принято к учету в

составе ОС, право

собственности на которые

зарегистрировано

01-2

01-1

Свидетельство о

государственной

регистрации

права

собственности,

Инвентарная

карточка учета

объекта

основных средств

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходы на приобретение объекта ОС (включая НДС) учитываются в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, с момента ввода этого объекта ОС в эксплуатацию равными долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае условиями договора предусмотрена оплата ОС в рассрочку. В связи с этим по итогам 4 квартала объект ОС оплачен в сумме 580 000 руб.

Таким образом, организация отражает в составе расходов стоимость объекта ОС в следующем порядке: 31 декабря — в сумме 580 000 руб.

Далее нужно будет каждые из 120 000 руб., уплаченные в конкретном квартале (40 000 руб. x 3 мес.), учитывать равными долями на конец оставшихся периодов. Например, в I квартале заплитили 120 000 руб. Эти деньги разбиваем на четыре равных части и каждую часть учитываем на конец каждого квартала текущего года (по 30 000 руб.). Во II квартале также уплачено 120 000 руб. Эту сумму делим уже на 3 (так как платежи произведены во II квартале) и учитываем каждую часть на конец оставшихся трех кварталов. Платеж в III квартале делим на 2 и учитываем каждую часть на конец последних двух кварталов. Ну а уплаченные 120 000 руб. в IV квартале списываем единовременно на конец этого квартала.

<…>

Журнал «Упрощенка» № 2, февраль 2014

2. Рекомендация: Как учесть в расходах стоимость основных средств (нематериальных активов), приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенки: единовременно или равными долями в течение года.

Стоимость основных средств и нематериальных активов относите на расходы равными долями в течение налогового периода. Такой порядок применяется в отношении всех активов: как приобретенных до перехода на упрощенку, так и приобретенных в период применения этого спецрежима (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Равные доли стоимости имущества отражайте в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года.*

Такой подход подтверждают положения пункта 3.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 17 января 2008 г. № 03-04-06-01/6, от 25 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/234, от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/244, ФНС России от 27 февраля 2010 г. № 3-2-11/6).

Следуя такой позиции, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) объектов нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
– оплата стоимости основного средства и нематериального актива;
– ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива);
– подача документов на госрегистрацию прав на имущество (в отношении объектов недвижимости).

Это следует из положений подпунктов 1–2 пункта 3 статьи 346.16, абзаца 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Чтобы определить сумму, которую нужно включить в расходы в конце каждого отчетного и налогового периода, воспользуйтесь формулами:

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основного средства (нематериального актива), учитываемые в последний день отчетного (налогового) периода

=

Первоначальная стоимость основного средства (нематериального актива)

:

Доля расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде

Доля расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде

=

1

:

Количество кварталов в периоде с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года


Такие правила установлены в пунктах 3.13–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, и подтверждены в письме ФНС России от 27 февраля 2010 г. № 3-2-11/6.

<…>

Если объект оплачивается частично, включите такую оплату в расходы при расчете единого налога при упрощенке по мере ее перечисления (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для этого воспользуйтесь формулой:*

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основного средства (нематериального актива), учитываемые в последний день отчетного (налогового) периода

=

Частичная оплата основного средства (нематериального актива), перечисленная в этом отчетном (налоговом) периоде

:

Доля расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываемая в этом отчетном (налоговом) периоде


Такие правила предусмотрены пунктами 3.13–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, и разъясняются в письмах Минфина России от 12 января 2010 г. № 03-11-06/2/01 и ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1818, от 21 мая 2010 г. № ШС-37-3/2202.

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения упрощенки. Объект оплачивается частично, расходы в течение налогового периода признаются равными долями

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля организация приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 42 000 руб. В соответствии с договором купли-продажи организация перечислила оплату поставщику оборудования в два этапа:
– 15 июня – 22 000 руб.;
– 14 декабря – 20 000 руб.

При расчете единого налога при упрощенке бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период

Дата признания расхода

Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)

I квартал

Первое полугодие

30 июня

22 000 : 3 = 7333

Девять месяцев

30 сентября

22 000 : 3 = 7333

Год

31 декабря

22 000 : 3 + 20 000 = 27 334

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Статья: Если актив приобретен в рассрочку

Хозяйство на «упрощенке» (объект «доходы минус расходы») купило объект основных средств с рассрочкой. Как учесть расходы в данном случае?

Расходы на приобретение объектов основных средств учитываются при расчете единого «упрощенного» налога с момента ввода активов в эксплуатацию. Они принимаются в течение налогового периода равными долями (по отчетным периодам). Напомню, что такой порядок установлен пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Получается, что предприятие, оплачивающее покупку основного средства частями, должно каждый квартал определять, какую часть стоимости относить на расходы. Например, если первый платеж прошел в I квартале, то оплаченную часть стоимости основного средства надо включать в расходы в каждом квартале года.

Если следующий платеж произошел во II квартале – то его распределяют уже на три квартала. Соответственно поступают и с последующими оплатами.

Такой порядок рекомендован Минфином России в письме от 17 мая 2011 г. № 03-11-06/2/78.*


Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 1, Январь 2013

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль