Отчет по УСН с разными ставками для регионов и годвой отчет

213

Вопрос

Наша организация применяет УСН "доходы минус расходы" в нашем регионе ставка составляет 10%. За первый квартал авансовый платеж будет оплачен исходя из этой ставки. Учредитель переводить организацию в другой регион, где будет применяться другая ставка. Вопрос: как правильно будет отчитаться за год, с учетом разных налоговых ставок

Ответ

сумму годового налога рассчитайте по той ставке, которая действует после переезда. А суммы авансовых платежей (в т. ч. рассчитанные по иной налоговой ставке) будут учтены при расчете суммы, которую нужно заплатить по итогам года.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 июля 2012 г. № 03-11-06/2/86.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» упрощенная версия.

Ситуация: Как организации на упрощенке рассчитать единый налог, если в течение года она переехала из одного региона в другой. Налоговые ставки в регионах различаются

Годовую сумму единого налога нужно рассчитывать по налоговой ставке, действующей в том регионе, в котором организация состоит на налоговом учете после переезда.*

Такая точка зрения подтверждается следующими тезисами.*

Во-первых, сумма единого налога при упрощенке рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.21 НК РФ). При этом налоговая база по единому налогу определяется нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ), а налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Из совокупного толкования этих норм следует, что применение разных налоговых ставок в течение одного года главой 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Во-вторых, уплата единого налога и авансовых платежей по нему производится по местонахождению организации (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). При этом ранее начисленные суммы авансовых платежей засчитываются при расчете годовой суммы единого налога (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). Применение иного порядка начисления и уплаты единого налога в связи со сменой местонахождения организации в течение года главой 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

В-третьих, единственным документом, в котором отражаются обязательства организации по единому налогу, является налоговая декларация, форма которой утверждена приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н. Декларация подается по местонахождению организации (п. 1 ст. 346.23 НК РФ), то есть по месту ее постановки на налоговый учет после переезда. Срок представления деклараций для организаций, применяющих упрощенку, – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

При этом по общему правилу в разделе I декларации должны быть указаны:*

  • по строке 010 – код «ОКТМО» по местонахождению организации;
  • по строкам 030–050 – суммы авансовых платежей, начисленных к уплате по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев;
  • по строке 060 – сумма единого налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам года (положительная разница между суммой единого налога, начисленного за год, и суммой авансового платежа за девять месяцев);
  • по строке 070 – сумма единого налога к уменьшению (отрицательная разница между суммой единого налога, начисленного за год, и суммой авансового платежа за девять месяцев).

Это следует из раздела IV Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н.

Таким образом, сумму годового налога рассчитайте по той ставке, которая действует после переезда. А суммы авансовых платежей (в т. ч. рассчитанные по иной налоговой ставке) будут учтены при расчете суммы, которую нужно заплатить по итогам года.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 июля 2012 г. № 03-11-06/2/86.*

Также следует отметить, что суммы единого налога (авансовых платежей) в полном объеме зачисляются в бюджеты регионов, на территории которых формируется налоговая база (ст. 346.22 НК РФ, п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ). Однако отражение авансовых платежей, начисленных к уплате с другими кодами «ОКТМО», равно как и авансовых платежей, фактически перечисленных в бюджет другого региона, формой декларации не предусмотрено. Несмотря на то, что с 2009 года представление налоговых деклараций по итогам отчетных периодов отменено, суммы авансовых платежей, фактически поступивших в региональные бюджеты, отражаются инспекциями в карточках лицевых счетов. При переезде организации из одного региона в другой инспекция, в которой организация состояла на учете, передаст такие сведения в инспекцию по новому местонахождению организации.

На основании этих сведений инспекция по новому местонахождению организации при определении ее задолженности по единому налогу должна будет учитывать авансовые платежи, фактически перечисленные в бюджет по прежнему месту учета (письмо ФНС России от 1 августа 2012 г № ЕД-4-3/12772). Поэтому, если по итогам года с учетом фактически перечисленных авансовых платежей у организации сложилась переплата по единому налогу, она может вернуть (зачесть) излишне уплаченную сумму в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ. Для этого в инспекцию по новому местонахождению организации нужно подать соответствующее заявление. Подробнее об этом см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).

Пример расчета единого налога с разницы между доходами и расходами. В течение года организация переехала в другой регион. Ставки единого налога в регионах различаются*

Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. С 1 января по 30 сентября организация находилась в регионе, где применяется ставка единого налога 15 процентов. С 1 октября она переехала в другой регион, где применяется другая ставка единого налога.

Данные для расчета единого налога по итогам года приведены в таблице:

Период

Доходы, руб.

Расходы, руб.

Ставка единого налога, %

Вариант 1 (налоговая ставкауменьшилась)

Вариант 2 (налоговая ставкаувеличилась)

9 месяцев

60 000

35 000

15

10

IV квартал

30 000

20 000

10

15

Год

90 000

55 000

10

15


Вариант 1. Ставка единого налога уменьшилась *

За 9 месяцев организация перечислила в региональный бюджет по своему прежнему местонахождению авансовые платежи в общей сумме 3750 руб. ((60 000 руб. – 35 000 руб.) × 15%). Эта сумма отражена по строке 050 раздела 1 декларации по единому налогу.

Сумма единого налога по итогам года составляет 3500 руб. ((90 000 руб. – 55 000 руб.) × 10%). Эта сумма отражена по строке 260 раздела 2 налоговой декларации.

В результате у организации возникла переплата по единому налогу в размере 250 руб. (3750 руб. – 3500 руб.), которую бухгалтер указал по строке 070 раздела 1 налоговой декларации.

Одновременно с подачей налоговой декларации бухгалтер «Альфы» обратился в налоговую инспекцию по новому местонахождению организации с заявлением о зачете переплаты в счет будущих платежей по единому налогу.

Вариант 2. Ставка единого налога увеличилась *

За 9 месяцев организация перечислила в региональный бюджет по своему прежнему местонахождению авансовые платежи в общей сумме 2500 руб. ((60 000 руб. – 35 000 руб.) × 10%). Эта сумма отражена по строке 050 раздела 1 декларации по единому налогу.

Сумма единого налога по итогам года составляет 5250 руб. ((90 000 руб. – 55 000 руб.) × 15%). Эта сумма отражена по строке 260 раздела 2 налоговой декларации.

Сумма единого налога, подлежащая уплате в региональный бюджет по новому местонахождению организации, равна 2750 руб. (5250 руб. – 2500 руб.). Этот показатель отражен по строке 060 раздела 1 налоговой декларации.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль