Продажа автомобиля взятого в лизинг учредителю и все необходимые документы для этого

2573

Вопрос

Наша организация на УСНО. Купила автомобиль в лизинг, стоит на забалансе, т.к. на учете у лизингодателя. На собрании учредителей решили продать автомобиль одному из учредителей. Как это сделать и как оформить?

Ответ

Лизингодатель остается собственником имущества после передачи его во временное владение и пользование лизингополучателю (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Поэтому без перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучатель не имеет возможности осуществить продажу лизингового автомобиля. Договор лизинга с условием о выкупе имущества является смешанным и содержит в себе элементы аренды и купли-продажи (п. 3 ст. 421 и ст. 625 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 1 марта 2005 г. № 12102/4).

 

В отношении временного пользования и владения имуществом действуют правила договора аренды (ст. 625 и 655 ГК РФ). В части договора, которая предусматривает переход права собственности на имущество к лизингополучателю, действуют правила договора купли-продажи (п. 3 ст. 609 ГК РФ, п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66).
Поэтому лизингополучателю достаточно досрочно выкупить имущество у лизингодателя и поставить его на баланс в качестве товара. После этого актив может быть продан учредителю.
Что для этого потребуется:
1. Осуществить выкуп лизингового имущества;
2. Оформите отдельные акты приема-передачи сначала на возврат предмета лизинга, а потом на его выкуп.  В обоих случаях акт можно составить по форме, разработанной самостоятельно;
3. Поставить автомобиль на баланс в качестве товара;
4. По товарной накладной реализовать автомобиль учредителю.


Обоснование данной позиции пр иведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества

По договору лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю указанное им имущество. Продавца имущества должен определить лизингополучатель, если иное не согласовано в договоре (абз. 1 ст. 665 ГК РФ, абз. 3 ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).*

Если стороны заключили договор возвратного лизинга, то имущество выкупается у будущего лизингополучателя. Такую операцию лизингополучателю в бухучете и при налогообложении нужно оформить как продажу имущества. Это следует из абзаца 3 статьи 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Подробнее о продаже имущества в случае возвратного лизинга см.:

Лизингодатель остается собственником имущества после передачи его во временное владение и пользование лизингополучателю (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).*

Право собственности может перейти к лизингополучателю только при наличии условия о выкупе (п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если предмет лизинга не выкупается, то по окончании договора он возвращается лизингодателю.

 

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости

Условия выкупа имущества

Договор лизинга с условием о выкупе имущества является смешанным и содержит в себе элементы аренды и купли-продажи (п. 3 ст. 421 и ст. 625 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 1 марта 2005 г. № 12102/4).

В отношении временного пользования и владения имуществом действуют правила договора аренды (ст. 625 и 655 ГК РФ). В части договора, которая предусматривает переход права собственности на имущество к лизингополучателю, действуют правила договора купли-продажи (п. 3 ст. 609 ГК РФ, п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66).*

Конкретные размеры выкупной стоимости и платы за пользование имуществом важно согласовать в договоре лизинга или дополнительном соглашении к нему (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Если выкупная стоимость вообще не будет указана в договоре, это может привести к переквалификации сделки в куплю-продажу. В результате изменится порядок учета и налогообложения операций. В этом случае всю сумму лизинговых платежей надо рассматривать как расход на приобретение амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348).

Размер выкупной стоимости согласовывайте с лизингодателем, исходя в том числе из длительности договора, срока полезного использования имущества и его предполагаемого износа. Учитывайте: если сделка контролируемая, то налоговые инспекторы вправе проверить, соответствуют ли цены по договору рыночным. Такой вывод есть в письме Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/577.

Внимание: если в договоре занизить стоимость предмета лизинга, то это позволит налоговым инспекторам оспорить ее размер в суде.*

Увидев в договоре символическую цену выкупа, проверяющие сочтут, что действительная выкупная стоимость вошла в состав периодических лизинговых платежей за пользование имуществом.* На основании этого инспекторы переквалифицируют платежи в авансы в счет приобретения имущества и исключат их из cостава расходов организации. Вплоть до того момента, когда к ней перешло право собственности на предмет лизинга.

Суды в гражданских спорах не раз указывали, что выкупную стоимость надо определять, сопоставляя ее со сроком полезного использования имущества, его физическим износом и продолжительностью договора. Судьи исходят из того, что иное толкование условий договора будет противоречить самой сути отношений по выкупу предмета лизинга. Ведь безвозмездный выкуп противоречит также статье 575 Гражданского кодекса РФ, которая запрещает дарение между организациями.

Такой вывод есть в определении ВАС РФ от 28 сентября 2011 г. № ВАС-12368/11 и поддержан в постановлениях ФАС Уральского округа от 17 мая 2012 г. № Ф09-3197/12, Северо-Западного округа от 6 декабря 2012 г. № А13-4824/2012 и от 10 апреля 2012 г. № А46-5095/2011, Московского округа от 23 июля 2012 г. № Ф05-7353/2012 и Второго арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2012 г. № А28-732/2010.

И все же иногда минимальный размер выкупной стоимости, приближенной к нулевой, возможен. Такое бывает, когда срок действия лизинга почти равен или больше срока полезного использования имущества. Данный вывод есть в определении ВАС РФ от 28 сентября 2011 г. № ВАС-12368/11 и постановлении ФАС Московского округа от 22 мая 2012 г. № А40-83220/11-35-690.*

В договоре согласуйте не только размер выкупной стоимости, но и порядок ее уплаты: по окончании договора либо в течение срока его действия (авансом). Это следует из статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Если в договоре предусмотрен выкуп предмета лизинга, акт приема-передачи оформите отдельно при получении имущества во временное пользование и владение и при переходе права собственности на него.

В обоих случаях акт можно составить по форме, разработанной самостоятельно. Или же взять унифицированные формы ОС-1, ОС-1a, ОС-1б, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Решение о том, какие бланки применять, закрепите в учетной политике организации.*

Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Авансы по выкупной стоимости в состав расходов не включайте. На них не распространяется порядок учета лизинговых платежей за временное пользование и владение предметом лизинга.

Чтобы отражать расчеты по выкупу лизингового имущества, откройте к счету 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга». Если график лизинга предусматривает уплату выкупной стоимости по окончании договора, покажите по этому субсчету перечисление средств:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (50…)
– оплачена выкупная стоимость предмета лизинга.

Если ваша организация оплачивает выкупную стоимость в течение срока договора в составе ежемесячного лизингового платежа, то каждый раз учитывайте эти суммы на счетах расчетов в качестве аванса. Так поступайте до тех пор, пока право собственности на предмет лизинга не перейдет от лизингодателя к вашей организации. Для удобства используйте отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60 (76):

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– учтен НДС, уплаченный в составе аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры на аванс.

А в момент перехода права собственности сделайте проводку:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 624 и 625 Гражданского кодекса РФ, пунктов 3, 16 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 19, 50, 51, 60, 68, 76).

Выкупленное имущество примите к учету как основное средство, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого, используйте и соответствующие счета учета (08, 10, 41...):

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.

Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости, но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины). Неотделимые улучшения предмета лизинга, которые уже приняты к учету в качестве отдельного инвентарного объекта до перехода права собственности, в первоначальную стоимость выкупленного имущества не включайте.

Приняв к учету выкупленное имущество в составе основных средств на счете 01 (03), со следующего месяца начните начислять амортизацию. При этом срок полезного использования определите за вычетом того периода, в течение которого ваша организация эксплуатировала этот объект по договору лизинга. Также учитывайте степень фактического износа. Все это следует из пунктов 17, 20, 21 ПБУ 6/01, пункта 61 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Стоимость же МПЗ или товаров спишите на расходы, как только передадите их в производство или реализуете (п. 93 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 5 ПБУ 10/99).

 

Имущество числилось на балансе лизингодателя

Если предмет лизинга оставался на балансе лизингодателя, то в учете лизингополучателя (т. е. вашей организации) он отражался за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». Поэтому, выкупив имущество, сначала спишите его с забалансового счета:

Кредит 001
– списан предмет лизинга.

Это следует из положений пункта 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

После чего отразите такое имущество как вновь приобретенное.

Пример отражения лизингополучателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости по истечении срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Срок договора меньше срока полезного использования*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в апреле 2008 г. получила оборудование по договору лизинга на 5 лет (60 мес.). По истечении договора «Мастер» выкупает предмет лизинга. Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам расходов следующее:

  • выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
  • стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 056 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.), в т. ч. НДС – 2754 руб.

В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество остается на балансе лизингодателя.

В апреле 2008 г. бухгалтер «Мастера» отразил в бухучете следующие записи:

Дебет 001
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного предмета лизинга, числящегося на балансе лизингодателя.

Ежемесячно с мая 2008 г. и до окончания договора:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 15 302 руб. (18 056 руб. – 2754 руб.) – начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 2754 руб. – учтен входной НДС с лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2754 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 18 056 руб. – оплачен лизинговый платеж.

В апреле 2013 г.:

Кредит 001
– 819 492 руб. – списана стоимость предмета лизинга по окончании договора;

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 183 616 руб. (216 667 руб. – 33 051 руб.) – принято на учет оборудование по выкупной стоимости;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 33 051 руб. – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51
– 216 667 руб. – оплачена выкупная стоимость имущества лизингодателю;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 33 051 руб. – предъявлен к вычету входной НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 01 Кредит 08
– 183 616 руб. – предмет лизинга принят к учету в качестве основного средства.

Со следующего месяца после постановки основного средства на учет бухгалтер начал начислять амортизацию на приобретенный объект.

 

УСН

Часть лизинговых платежей, которая соответствует доле выкупной стоимости, вносимой по частям в течение срока действия договора, признается авансом в счет предстоящего выкупа предмета лизинга. Это следует из положений статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе в виде выкупной стоимости, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть выкупную стоимость лизингового имущества до момента перехода права собственности на него также не получится (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так как до этого момента такие затраты не удовлетворяют требованиям, которые законодательство предъявляет к налоговым расходам (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

После того как вся сумма выкупной стоимости лизингового имущества будет выплачена и право собственности на него перейдет к организации, сформированные затраты можно списать. Если речь идет об амортизируемом объекте, то суммы отнесите к расходам на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Когда же имущество не отвечает критериям амортизируемого, его стоимость учтите в составе материальных расходов, если оно предназначено для использования в производственной деятельности организации (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Либо в составе расходов на приобретение товаров, если имущество предназначено для перепродажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

Входной НДС, который перечисляли в составе признанной в расходах выкупной стоимости, отнесите:

  • на увеличение расходов, связанных с приобретением основных средств, – если выкупленное имущество признается амортизируемым имуществом при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • в уменьшение налоговой базы по отдельной статье затрат – если выкуплен объект прочего имущества, не признаваемого амортизируемым в целях налогообложения прибыли (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль