Налоговая отказала в вычете по НДС

336

Вопрос

ИП и ООО заключили договор простого товарищества. По договору учет ведет ИП. Он на упрощенке. Согласно ст.174,1 НК РФ выписывал счета за услуги с НДС и Покупал материалы с НДС. В декларации по НДС которую сдал за 4 квартал поставил суммы ндс по купленным товарам в вычет. Налоговая в вычете отказала, ссылаясь что он на упрощенке и не имеет право на вычет. Правомерны ли действия налоговиков. Что показывает Судебная практика. какой суд вынес такое решение. На что опереться? просто написать что суд вынес решение... , где это решение почему не приложено, очень мало. Нет доказательной базы, где письма Минфина, ФНС по поводу данного вопроса? Минфин от 15 июня 2009 г. N 03-11-09/212

Ответ

В статье приведено к примеру Постановление ФАС УО от 24.10.2012 №№ А76-1282/2012, Ф09-9837/2012. ФАС УО опирается на законодательство РФ, в первую очередь на положения Налогового кодекса РФ и Гражданского кодекса РФ, в части соответствия оформленных правоотношений признакам простого товарищества.

 

Фактически упрощенец как участник товарищества, ведущий совместные дела, в гражданско-правовых отношениях выступает в двух качествах:

1) как лицо, ведущее общие дела и бухгалтерский учет общего имущества товарищей (ст. 1043, 1044 Гражданского кодекса РФ). В соответствии с п. 1 ст. 174.1 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, в целях гл. 21 НКРФ возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель;

2) как самостоятельный хозяйствующий субъект (ст. 49 Гражданского кодекса РФ), но являющийся участником товарищества и согласно статье 174.1 НК РФ, имеющий право на возмещение НДС.

Упрощенец как участник совместной деятельности, на которого выставляются документы по затратам и счета-фактуры, вправе предъявлять указанный в них налог на добавленную стоимость к возмещению. Это подтверждается и письмами Минфина (от 15.06.2009 № 03-11-09/212, от 24.03.2008 № 03-07-11/109).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для упрощенки

1.Постановление ФАС УО от 24.10.2012 №№ А76-1282/2012, Ф09-9837/2012

 

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года составлен акт от 03.08.2011 № 25 и приняты решения от 14.10.2011 № 30 об отказе в привлечении к налоговой ответственности и № 6 об отказе в возмещении НДС в сумме 36 918 111 руб.

Основанием для вынесения указанных решений послужили следующие выводы налогового органа.

Инспекция считает, что положения ст. 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на правоотношения, возникшие из договора о совместной деятельности от 10.03.2010 № 1, заключенного между налогоплательщиком и обществом «КХП им. Григоровича» не распространяются, поскольку соединение вкладов товарищей по данному договору не является предпринимательской деятельностью и не предполагает извлечение прибыли участниками; создание простого товарищества направлено на получение налоговой выгоды при фактическом отсутствии хозяйственной потребности; договор о совместной деятельности заключен между взаимозависимыми лицами.

По мнению налогового органа, обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС по арендным отношениям между обществом, как арендодателем в рамках договора о совместной деятельности и им же, как арендатором, выступающим в качестве самостоятельного юридического лица, указывая на то, что имущество находится у одного и того же юридического лица, объект обложения НДС согласно ст. 146 Кодекса отсутствует.

Названные решения инспекции обжалованы налогоплательщиком в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 22.12.2011 № 16-07/003654, 16-07/003655 решения инспекции утверждены.

Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования суды пришли к выводу о правомерности заявленных вычетов, право на которые подтверждено документально и соответствует ст. 174.1 Кодекса, в отсутствие доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных в соответствии со ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, являются законными и обоснованными исходя из следующего.

Судами установлено и из материалов дела следует, что общество применяет специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Налогоплательщиком (товарищ-1) и обществом «КХП им. Григоровича» (товарищ-2) 10.03.2010 заключен договор о совместной деятельности (простого товарищества) № 1 (далее - договор простого товарищества), согласно которому товарищи соединили вклады и договорились совместно осуществить строительство комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров 2-я очередь в Чебаркульском районе Челябинской области.

В соответствии с п. 3.1 договора простого товарищества ведение общих дел товарищей, в том числе ведение бухгалтерского и налогового учета совместной деятельности товарищей, возложено на товарища-1.

Общая стоимость вкладов по договору (с учетом дополнительного соглашения от 21.06.2010 № 2) оценена товарищами в сумме 960 000 000 руб., из которых стоимость вклада товарища-1 составила 824 100 000 руб. (90% от общего вклада товарищей), товарища-2 - 96 000 000 руб., (10 % от общего вклада товарищей). Дополнительным соглашением от 21.06.2010 № 2 установлена также очередность, размер и периодичность внесения денежных средств.

В соответствии с соглашением, заключенным между товарищами 28.03.2011, по окончании строительства участникам товарищества пропорционально их вкладам будет передано созданное имущество (построенное и реконструированное) и приобретенное товарищами в рамках договора о совместной деятельности. Пунктами 6.1 и 6.2 данного соглашение товарищи определили конкретный перечень имущества получаемого каждым из товарищей.

Деятельность простого товарищества после окончания строительства прекращается, и товарищи будут извлекать прибыль из построенных объектов недвижимости каждый самостоятельно.

В 1 квартале 2011 года общество в рамках договора о совместной деятельности несло расходы по строительству комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров 2-я очередь в Чебаркульском районе Челябинской области, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) НДС учтен в налоговой декларации.

Между обществом (сторона-1), действующим на основании договора о совместной деятельности, и налогоплательщиком (сторона-2) заключены договоры аренды от 01.10.2010 № 32 СДу-10 (птичник № 1А), от 24.11.2010 № 33 СДу-10 (птичник № 17), от 01.12.2010 № 33 СДу-10 (птичник № 20), от 02.01.2011 № 9 Сду-11 (птичник № 18), от 30.01.2011 № 12 СДу-11 (птичник № 24), от 03.02.2011 № 8 СД1-11 (птичник № 12), от 26.02.2011 № 11 СДу-11 (птичник № 23), от 10.03.2011 № 7 СДу-11 (птичники № 10, 11), от 02.03.2011 № 10 СДу-11 (птичник № 19), от 29.03.2011г. № 29 СДу-11 (птичник № 15), в соответствии с которыми сторона-1 предоставила во временное владение и пользование имущество, а сторона-2 приняла и эксплуатирует имущество в соответствии с целевым назначением.

Счета-фактуры по арендным платежам учтены обществом в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года, где сумма налога, исчисленная к возмещению, составила 36 918 111 руб.

В силу п. 3 ст. 346.1 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 174.1 Кодекса ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 Кодекса, в целях гл. 21 Кодекса возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 Кодекса.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 3 ст. 174.1 Кодекса налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном гл. 21 Кодекса.

Учитывая изложенное, является правомерным вывод судов о том, что общество, являясь участником простого товарищества, которому выставлялись счета-фактуры, вправе принимать указанный в них НДС к вычету. При рассмотрении спора судами установлено соблюдение заявителем предусмотренных законодательством условий для применения вычета по НДС. При этом арбитражные суды учитывали, что налоговым органом не доказано получение обществом в результате исполнения заключенного договора простого товарищества необоснованной налоговой выгоды; все представленные налогоплательщиком документы подтверждают реальность совершенных сделок и их разумную деловую цель, обусловленную характером предпринимательской деятельности.

На основании изложенного суды правомерно признали оспариваемые решения инспекции недействительными. *

Доводы заявителя кассационной жалобы сводятся по существу к переоценке доказательств, которые были предметом исследования и оценки судов, в связи с чем на основании ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.

При рассмотрении дела судами установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства дела, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебных актах, основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.05.2012 по делу № А76-1282/2012 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Челябинской области - без удовлетворения.

 

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 12, Декабрь 2012

2. Письмо Минфина России от 15.06.2009 № 03-11-09/212

 

Вопрос:
Предприниматель на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы) в соответствии со ст.1041 Гражданского кодекса является участником договора простого товарищества, вторым участником договора является юридическое лицо на общей системе налогообложения.
В рамках договора осуществляется выпуск продукции и оказание услуг.
В соответствии с договором на Предпринимателя возложена обязанность по ведению дел товарищества, в связи с чем он:
без доверенности действует от имени товарищества;
ведет учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций в рамках простого товарищества на отдельном балансе;
открыл обособленный расчетный счет для операций, осуществляемых в рамках простого товарищества;
от своего имени (на основании договора): заключает сделки, выставляет счета-фактуры покупателям и принимает счета-фактуры от поставщиков товаров и услуг используемых в рамках договора, выписанные на его имя, сдает отчетность по НДС по операциям в рамках простого товарищества согласно ст.174_1 и ст.346_11 НК РФ;
распределяет прибыль между участниками договора.
1. Может ли предприниматель, будучи участником договора простого товарищества, оставаться на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы) или обязан перейти на общий режим налогообложения?
2. От чьего имени подаются декларации по НДС по операциям, осуществляемым в рамках простого товарищества?
3. Имеется ли право на налоговый вычет по НДС по операциям, осуществляемым в рамках простого товарищества?
4. Какие налоги подлежат оплате по операциям, осуществляемым в рамках простого товарищества и кем они оплачиваются?
5. Кем и от чьего имени оплачивается НДС по операциям в рамках простого товарищества?
6. Подлежит ли сдаче в ИФНС бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытка и т.п.) от имени простого товарищества?

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
По вопросу 1. В соответствии с пунктом 3 статьи 346_14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В связи с этим индивидуальный предприниматель, являющийся участником договора простого товарищества, при соблюдении всех условий, установленных главой 26_2 Кодекса, вправе применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

По вопросам 2-5. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества регулируются статьей 174_1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Так, согласно нормам данной статьи Кодекса при совершении в рамках договора простого товарищества операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций. Кроме того, указанному участнику товарищества предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом исключений в отношении участников, применяющих упрощенную систему налогообложения, не установлено.
Таким образом, вычеты налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым в рамках договора простого товарищества для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, производятся участником товарищества, ведущим общий учет операций, в том числе применяющим упрощенную систему налогообложения. При этом согласно пункту 3 статьи 174_1 Кодекса указанные суммы налога принимаются к вычету при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому участнику товарищества.
Что касается уплаты налога на добавленную стоимость и представления налоговой декларации по этому налогу, то согласно пункту 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина России от 7 ноября 2006 года N 136н, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в том числе участниками товариществ, на которых в соответствии со статьей 174_1 Кодекса возложены обязанности налогоплательщика. При этом уплата налога на добавленную стоимость в отношении осуществляемых в рамках договора простого товарищества операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению, производится также указанными участниками товариществ.
В части определения других видов налогов, подлежащих уплате по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, следует руководствоваться соответствующими главами Кодекса.
По вопросу 6. Нормативными правовыми актами не установлено требование представлять бухгалтерскую отчетность по совместной деятельности в рамках договора простого товарищества от имени простого товарищества.
Согласно подпунктам 22 и 23 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н, данные о результатах участия в совместной деятельности каждый товарищ отражает у себя в бухгалтерской отчетности самостоятельно.

 

3. Письмо Минфина России от 24.03.2008 № 03-07-11/109.

 

Вопрос:
С 01.01.2008 в статью 346_11 главы 26_2 Законом N 85-ФЗ от 17.05.2007 внесены изменения следующего содержания:
"Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174_1 настоящего Кодекса".
Две организации соединили свои вклады и в соответствии со ст.1041 ГК РФ составили договор простого товарищества (договор о совместной деятельности), действуют без образования юридического лица. Оба участника простого товарищества применяют упрощенную систему налогообложения, не ввозят товары на таможенную территорию Российской Федерации и не нарушают п.3 ст.346_12 НК РФ.
Будет ли с 01.01.2008 один из участников этого товарищества, ведущий общие дела, являться плательщиком налога на добавленную стоимость?
Если участник простого товарищества, ведущий общие дела, все-таки признается плательщиком НДС, а второй участник простого товарищества применяющий упрощенную систему налогообложения, несет и оплачивает затраты, в том числе облагаемые НДС, связанные с совместной деятельностью, то можно ли сумму этого НДС принять к вычету другим участником, ведущим общий учет. То есть учесть в налоговом вычете уполномоченного участника на основании пункта 2 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость (информационное письмо N 9 от 10 декабря 1996 года ВАС РФ).
 

 

В связи с вашими письмами по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, участниками которых являются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пункту 2 статьи 346_11 главы 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2008 года, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174_1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Положения статьи 174_1 главы 21 Кодекса, вступившие в силу с 1 января 2006 года, предусматривают особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении на территории Российской Федерации операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности). Так, на основании пункта 1 данной статьи Кодекса в отношении подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества, обязанности налогоплательщика этого налога, предусмотренные главой 21 Кодекса, возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций.
Учитывая изложенное, участник товарищества, ведущий общий учет операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества, и применяющий упрощенную систему налогообложения, признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в случае осуществления в рамках договора простого товарищества операций, подлежащих налогообложению этим налогом. *
Следует отметить, что данный порядок действовал и до 1 января 2008 года на основании того, что нормами указанной статьи 174_1 Кодекса в отношении налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, исключений не предусматривается.
Что касается налоговых вычетов, то на основании пункта 3 статьи 174_1 Кодекса налоговый вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым в рамках договора простого товарищества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, предоставляется участнику товарищества, на которого возлагается ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению. При этом указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных такому участнику товарищества продавцами, и в порядке, предусмотренном Вам будет интересно:

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль