Нужен ли договор на покупку материалов для учета в расходах и до какой суммы можно не заключать договора?

3268

Вопрос

Нужен ли договор на покупку материалов для учета в расходах и до какой суммы можно не заключать договора? Если разовая поставка? У нас УСН доходы минус расходы

Ответ

не заключать письменный договор (т. е. обойтись устным соглашением) возможно, но достаточно рискованно -  налоговые органы не признают документально-неподтвержденные расходы.

 

Приобретение товаров может осуществляться в соответствии с положениями главы 30 ГК РФ (договор купли-продажи или поставки), при этомни положения параграфа 3 гл. 30 ГК РФ, ни общие положения о купле-продаже не предусматривают в качестве обязательной письменную форму заключения договора купли-продажи и договора поставки, поэтому разовая покупка товаров может быть совершена в устной форме, вне зависимости от формы оплаты или суммы сделки.

Однако в том случае, если товар поставляется (покупается) периодически и между сторонами существуют продолжительные правоотношения, нужно заключить договор в письменной форме. В противном случае возникает риск признания судом устных договоров поставки в качестве разовых договоров купли-продажи, что лишает стороны правовых гарантий, предусмотренных для сторон договора поставки (требовать особую или договорную гарантию качества, требовать отсрочки оплаты в связи с несвоевременной поставкой, применение договорной ответственности (неустойки, штрафы) и т. д.).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух», «Системы Юрист» .

1. Рекомендация: Как продавцу выбрать между договорами поставки и разовой купли-продажи

 

Суды часто рассматривают договор поставки и договор купли-продажи как два разных вида договоров. Анализ судебной практики позволил авторам прийти к следующим выводам относительно способов разграничения договоров поставки и купли-продажи.*

Обоснование

Многие суды придерживаются позиции, согласно которой обычный договор купли-продажи предполагает использование товара в целях, не связанных с предпринимательскими. Для данных целей в Гражданском кодексе РФ предусмотрен договор поставки (ст. 506 ГК РФ).*

В то же время договор купли-продажи можно рассматривать как родовое понятие, включающее в себя семь отдельных видов договоров: розничную куплю-продажу, поставку товаров, поставку товаров для государственных нужд, контрактацию, энергоснабжение, продажу недвижимости, продажу предприятия (п. 5 ст. 454 ГК РФ). На это указывает название главы 30 Гражданского кодекса РФ – «Купля-продажа». В первом параграфе этой главы идет речь об общих положениях о купле-продаже, а в статье 454 Гражданского кодекса РФ дана характеристика договора купли-продажи как общего понятия.

Однако на практике суды рассматривают договор купли-продажи как самостоятельный договор (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26 июня 2013 г. по делу № А43-25415/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 февраля 2013 г. по делу № А33-18997/2011, ФАС Дальневосточного округа от 30 июля 2013 г. № Ф03-3355/2013 по делу № А51-17674/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 20 июня 2013 г. по делу № А75-6435/2012, ФАС Московского округа от 1 августа 2013 г. по делу № А40-123450/12-120-1214 и др.).

В спорах между покупателем и продавцом иногда выясняется, что они допустили ошибку – отношения по поставке оформили обычным договором купли-продажи либо наоборот. В результате при возникновении спора суд квалифицирует отношения иначе, чем предполагали стороны, и не применяет положения, характерные для поставки или купли-продажи.

Примеры рисков поставщика (продавца) в случае переквалификации поставки в куплю-продажу и купли-продажи в поставку

Если стороны заключили «договор поставки», который является обычной куплей-продажей, то продавец (поставщик), получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, не сможет без согласия контрагента их заменить. Такая возможность есть только у поставщика по договору поставки (п. 1 ст. 518 ГК РФ), но не по договору купли-продажи. Если продавец попытается это сделать, а покупатель не согласится на замену и потребует, например,соразмерного уменьшения цены (п. 1 ст. 475 ГК РФ), то данное требование придется удовлетворить. Суд будет на стороне покупателя.

Если стороны подписали договор с заголовком «Договор купли-продажи», который на самом деле является поставкой, то поставщик (продавец) в случае недопоставки товара рискует получить претензию о возмещении расходов покупателя на приобретение им непоставленных товаров у третьих лиц. Такое право предоставлено покупателю по договору поставки пунктом 1 статьи 520 Гражданского кодекса РФ. Отказать в удовлетворении данного требования на том основании, что параграф 1 главы 30 Гражданского кодекса РФ не содержит соответствующего права покупателя по договору купли-продажи, не удастся.

В то же время в большинстве случаев переквалификация договора поставки в куплю-продажу и купли-продажи в поставку не влечет за собой каких-либо последствий для сторон. Связано это с тем, что к поставке товаров применяются положения параграфа 1 главы 30 Гражданского кодекса РФ, которым регулируется договор купли-продажи. Исключение касается лишь случаев, когда иные правила прямо предусмотрены в параграфом 3 главы 30 Гражданского кодекса РФ (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Чтобы снизить риски, связанные с возможными ошибками в квалификации заключаемого (либо уже заключенного) договора, нужно помнить об основных отличиях договора купли-продажи от договора поставки. Они заключаются:

В каждой конкретной ситуации различие может быть не по всем признакам сразу, а только по части из них. При этом первые два являются основными.*

Кроме того, перечисленные признаки позволяют различить не только договор поставки и договор купли-продажи, но и отделить их от иных договорных конструкций. Это особенно актуально, когда стороны, выбирая между куплей-продажей и поставкой, забывают о наличии специальных договоров для конкретных субъектов либо товаров. Например, если продавец занимается реализацией товаров в розницу либо физическим лицам, хочет продать их государственному (муниципальному) учреждению, реализует недвижимость и т. д., то для этих целей ни договор поставки, ни обычный договор купли-продажи не подходят.

 

Цель использования приобретаемого товара

Для договора купли-продажи (как самостоятельного договора) цель использования товара не выделена в качестве квалифицирующего признака (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Однако для договора поставки она является принципиальной: товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

При этом под целями, не связанными с личным использованием, нужно понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя. К таким товарам, в частности, относятся оргтехника, офисная мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т. п. (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением Положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки»; далее – постановление № 18).

Таким образом, если заранее известно, что покупатель приобретает товар для целей, связанных с личным использованием, надо заключать именно договор купли-продажи. Если заключить договор поставки, то в случае спора суд переквалифицирует его и не будет применять правила, предусмотренные параграфом 3 главы 30 Гражданского кодекса РФ.*

Покупатель и продавец заключили договор, который озаглавили «Купля-продажа». Переквалифицирует ли его суд в поставку, если товар по данному договору передается для использования в предпринимательской деятельности

На этот вопрос нет однозначного ответа. Все зависит от позиции суда и обстоятельств конкретного дела.

Суды при толковании условий договора принимают во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (ст. 431 ГК РФ). Для квалификации правоотношений в первую очередь значение имеют признаки договора. На это особо указал Пленум ВАС РФ в отношении договора поставки: «Квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Кодекса, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа» (п. 5 постановления № 18).

Гражданский кодекс РФ для договора купли-продажи (как самостоятельного договора) не выделяет цель использования товара в качестве квалифицирующего признака (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Однако многие суды придерживаются позиции, согласно которой данный договор предполагает использование товара в целях, не связанных с предпринимательскими. То есть если товар передается для использования в предпринимательской деятельности, то велика вероятность квалификации заключенного договора как договора поставки с соответствующими последствиями. Но это не исключает применения к спорным правоотношениям общих правил о купле-продаже (п. 5 ст. 454 ГК РФ). Поэтому часто переквалификация договора не влечет конкретных последствий для сторон, как, например, в следующем примере.*

Пример из практики: суд кассационной инстанции признал квалификацию отношений сторон как договора купли-продажи ошибочной, так как товар был предназначен для использования в предпринимательской деятельности

ООО «Ю.» (покупатель) и ЗАО «В.» (поставщик) имели договоренность о поставке стеновых панелей, что подтверждается счетом, который выставил поставщик на оплату, и оплатой этого счета покупателем.

Так как поставщик товар не поставил, ООО «Ю.» обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании неосновательного обогащения в виде произведенной оплаты.

Апелляционный суд квалифицировал отношения сторон как договор купли-продажи и обязал ответчика возвратить указанную сумму на основании положений статей 314, 457, 487 Гражданского кодекса РФ.

Суд кассационной инстанции указал на правильность вывода апелляционного суда, но при этом отметил неверную квалификацию отношений сторон: «Из материалов дела усматривается, что истец внес предварительную оплату за товар, предназначенный для использования в предпринимательской деятельности, из чего следует, что отношения сторон регулируется положениями параграфа 3 главы 30 ГК РФ о договоре поставки».

Иск был удовлетворен в полном объеме (постановление ФАС Московского округа от 14 января 2013 г. по делу № А41-5330/12).

Подобная позиция нашла свое отражение и в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 13 сентября 2011 г. № Ф03-4238/2011 по делу № А24-289/2011, ФАС Московского округа от 30 мая 2012 г. по делу № А40-77878/11-157-649, ФАС Северо-Кавказского округа от 8 декабря 2010 г. по делу № А32-23714/2009 (определением ВАС РФ от 4 апреля 2011 г. № ВАС-3150/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

 

Пример из практики: суд признал решение ИФНС о доначислении налогов недействительным, так как деятельность по торговле товарами относится к розничной торговле независимо от того, какой категории покупателей они реализуются

Индивидуальный предприниматель С. (продавец) через магазин розничной торговли осуществлял продажу строительных товаров физическим и юридическим лицам, а также предпринимателям. Указанную деятельность он квалифицировал как розничную торговлю, в отношении которой применял специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы (инспекция) переквалифицировала деятельность, осуществляемую продавцом. Продажу строительных товаров физическим лицам она отнесла к розничной торговле (облагаемой ЕНВД), а реализацию этих же товаров юридическим лицам и предпринимателям – к оптовой торговле (подлежащей обложению налогами по общей системе налогообложения).

В результате инспекция доначислила продавцу налоги по общей системе налогообложения, начислила пени и штрафы. Продавец обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции недействительным.

Суды апелляционной и кассационной инстанций отказали продавцу в удовлетворении требования. При этом они исходили из того, что «основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой продажи, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования товаров в целях ведения предпринимательской деятельности». Так как «строительные товары приобретались... для собственных нужд и осуществления уставной деятельности», то это «свидетельствует... об оптовом характере торговли».

Президиум ВАС РФ отметил, что Налоговый кодекс РФ «не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров. Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, предусмотренные подпунктами 6 и 7пункта 2 статьи 346.26 НК РФ. Таким образом, осуществляемая предпринимателем деятельность по торговле строительными товарами... как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) они реализуются, относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход».

Суд удовлетворил требование продавца (постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11).

ФАС Поволжского округа при рассмотрении аналогичного спора сопоставил положения пункта 1 статьи 492 и статьи 506 Гражданского кодекса РФ и подчеркнул: «Из приведенных норм следует, что признаком, позволяющим отличить розничную куплю-продажу от поставки, является конечная цель использования покупателем приобретенного товара. Однако при реализации товара бывает проблематично проконтролировать цели использования приобретенного товара. В частности, сказанное относится к случаю, когда товар приобретается небольшими партиями и используется покупателем, как для личных нужд, так и в предпринимательских целях» (постановление от 29 мая 2012 г. по делу № А12-19864/2010). Суд также сослался на указанные выше выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ, и отметил, что факт осуществления продавцом оптовой, а не розничной торговли должен доказать налоговый орган.

 

Субъектный состав

Договор купли-продажи можно заключить между любыми субъектами торгового оборота, в том числе некоммерческими организациями. У договора поставки особые субъекты. Продавцами (поставщиками) и покупателями по нему могут быть только лица, которые ведут предпринимательскую деятельность (ст. 506 ГК РФ). Физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями, не могут быть сторонами договора поставки.

Может ли организация-продавец заключить договор поставки с физическим лицом, которое не является индивидуальным предпринимателем (mod = 131, id = 70985)

Нет, такой договор не будет признан договором поставки.

По договору поставки обе стороны (и поставщик, и покупатель) должны быть лицами, которые ведут предпринимательскую деятельность (ст. 506 ГК РФ).

Заключенный с физическим лицом договор будет квалифицирован как договор розничной купли-продажи.

Некоммерческие организации могут быть поставщиками только тогда, когда такая деятельность прописана в учредительных документах в качестве особой правоспособности.

 

Срок передачи товара

В данном случае речь идет о наличии разрыва во времени между заключением и исполнением договора.

Традиционно считалось, что договор, передача товара по которому происходит в момент его заключения (сразу после заключения), не может быть признан договором поставки. Передача товара по данному договору не должна совпадать с моментом заключения договора.

Обоснование

Этот вывод основан на том, что закупка и изготовление товара требует предварительной оценки и планирования с целью уменьшения риска возникновения убытков. Покупатель при этом также планирует свою работу, так как товар приобретается для использования в предпринимательской деятельности.

Кроме того, упоминание в статье 506 Гражданского кодекса РФ сроков поставки дает возможность сделать вывод, что момент заключения договора поставки и момент его исполнения в большинстве случаев не совпадают.

Однако на практике широко распространена передача товара при практически одновременном подписании договора поставки. В то же время довольно большое количество договоров купли-продажи заключается с условием передачи товара через определенное время после подписания договора.

Поэтому наличие разрыва во времени между заключением и исполнением договора не является определяющим признаком, на который нужно ориентироваться при заключении или квалификации уже заключенного договора. В первую очередь нужно обратить внимание на цели использования приобретаемого товара.

Это же касается и условия о поставке товаров несколькими партиями в течение срока действия договора (ст. 508 ГК РФ). Стороны могут его включить и в договор купли-продажи.

Продавец заключил несколько «договоров оптовой купли-продажи товаров» с покупателем, который по ним приобрел имущество для целей предпринимательской деятельности. Договоры были исполнены сразу после подписания. Как суд при наличии спора их квалифицирует

Как договоры поставки.

Суд будет исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Гражданского кодекса РФ, «независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа» (п. 5 постановления № 18).

В частности, суд не будет учитывать наличие разрыва во времени между заключением и исполнение договора. Он в первую очередь примет во внимание цель использования приобретаемого товара – «для целей предпринимательской деятельности», что соответствует определению договора поставки (ст. 506 ГК РФ).

Внимание! Отдельные суды к существенным условиям договора поставки относят срок поставки. Его отсутствие в соглашении может стать причиной для квалификации заключенного договора как договора купли-продажи

Данные суды обосновывают существенность условия о сроке поставки тем, что Гражданский кодекс РФ в статье 506 устанавливает обязанность поставщика передать покупателю товар именно в обусловленный срок. Для договора же купли-продажи (в отличие от договора поставки) срок передачи товара не имеет значения: если договор не позволяет определить этот срок, он определяется по правилам статьи 457 Гражданского кодекса РФ.*

Пример из практики: так как в договоре не был указан срок поставки, суд квалифицировал заключенный договор как куплю-продажу и взыскал с поставщика долг и проценты за пользование чужими денежными средствами

ООО «А.» (покупатель) и индивидуальный предприниматель Б. (поставщик) заключили договор, по которому поставщик обязался поставить покупателю икру щуки сырец в ястыках на общую сумму 1 680 000 руб. При этом стороны в договоре не указали срок поставки.

Покупатель произвел предварительную оплату товара на сумму 1 500 000 руб., однако поставщик поставил товар лишь на сумму 458 472 руб.

ОАО «А.» обратилось в суд с иском о взыскании долга в сумме 1 041 528 руб. и процентов за пользование чужими денежными средствами.

Суд указал: «Отсутствие в договоре срока поставки... свидетельствует о заключении между сторонами иного договора – договора купли-продажи. Таким образом, договор, заключенный между предпринимателем и [ООО «А.»] не является договором поставки, а подлежит оценке как договор купли-продажи».

Исковые требования были удовлетворены со ссылкой на пункт 3 статьи 487 Гражданского кодекса РФ (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 февраля 2013 г. по делу № А06-6088/2012, см. также постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 мая 2013 г. по делу № А57-21226/12, ФАС Поволжского округа от 3 сентября 2013 г. по делу № А57-21226/2012, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 июля 2012 г. № 17АП-6405/2012-ГК по делу № А60-55289/2011 (постановлением ФАС Уральского округа от 18 октября 2012 г. № Ф09-9902/12 данное постановление оставлено без изменения)).

В рассматриваемом примере переквалификация договора не повлияла на решение суда, однако в иных ситуациях такое влияние могло бы иметь место.

Есть и более серьезный риск. Суд по тем же основаниям может признать договор поставки незаключенным и совсем не учитывать его положения. При этом отношения сторон будут квалифицированы как разовые сделки купли-продажи. Подробнее см. В каких случаях договор поставки может быть переквалифицирован в разовую сделку купли-продажи: риски поставщика (продавца).

 

Объекты продажи

Товаром по договору купли-продажи (как самостоятельного договора) могут быть любые вещи с соблюдением правил об оборотоспособности (ст. 129 ГК РФ), кроме недвижимости, энергии, предприятий. Для данных товаров предусмотрены отдельные виды договора купли-продажи (договор продажи недвижимости, договор энергоснабжения, договор продажи предприятия).

Также товаром по договору купли-продажи могут быть:

  • ценные бумаги (акции, облигации, векселя) и валютные ценности, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи (п. 2 ст. 454 ГК РФ);
  • имущественные права, если иное не вытекает из содержания и характера этих прав (п. 4 ст. 454 ГК РФ);
  • доли в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ (товариществ), паи в производственных кооперативах. При этом правила главы 30 Гражданского кодекса РФ применяются к указанным договорам, если это не противоречит корпоративному законодательству (ст. 79, 85, 93, 111 ГК РФ).

По договору поставки товаром могут быть те же вещи, что и по самостоятельному договору купли-продажи, кроме ценных бумаг (акций, облигаций, векселей) и валютных ценностей. Не могут быть товаром имущественные права и доли в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ (товариществ), паи в производственных кооперативах.

 

.

Порядок оплаты

Данный признак наряду со сроком передачи товара не является определяющим при квалификации договора. Скорее, он лишь указывает на общую тенденцию, сложившуюся на практике: по договору купли-продажи денежные средства обычно передают в момент его заключения, а по договору поставки – при получении товара либо по мере его исполнения.

Длительность отношений

Это еще одна дополнительная отличительная черта купли-продажи от поставки.

Договор поставки может быть (но не обязательно) долгосрочным, закрепляющим длящиеся отношения сторон. Купля-продажа обычно имеет краткий срок действия.

Именно эта отличительная черта позволяет применять договор поставки для регулирования отношений крупномасштабного и долговременного характера (в т. ч. между отраслями хозяйства и регионами). Такие договоры поставки часто фактически являются рамочными договорами (подробнее см. В каких случаях имеет смысл заключить рамочный договор).

С помощью договора поставки хозяйствующие субъекты могут устанавливать длительное хозяйственное сотрудничество, отличающееся стабильностью. Это особенно ценно во взаимоотношениях между производителями товаров и поставщиками сырья, материалов либо комплектующих изделий, а также между изготовителями товаров и оптовыми торговыми организациями, которые специализируются на реализации указанных товаров.

В то же время в действующем законодательстве нет положений, которые бы ограничивали стороны в использовании договора поставки для однократной передачи товара. Так, ФАС Волго-Вятского округа рассматривал спор, возникший из договора поставки об однократной п

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль