Как в бухучете амортизировать основное средство, бывшее в эксплуатации

318

Вопрос

Подскажите, пожалуйста. Купили погрузчик в цех, дали только ТТН с реквизитами, подписью и печатью предпринимателя. Наших реквизитов в накладной нет, кассового чека тоже нет. Можно ли принять к учету это движимое имущество в качестве основных средств (стоимость более 40.000 рублей) и принять в расходы по УСН? Как налоговые инспекторы при проверке отнесутся к этому

Ответ

в данном случае составьте акт по форме ОС-1.Акт составьте на основании товаросопроводительного документа (ТТН).

 

При составлении формы № ОС-1 реквизиты сдатчика, которые предусмотрены в начале формы, разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте.

В Вашем случае необходимо заручиться соответствующими документами, свидетельствующими о праве собственности на его приобретение у предпринимателя, чтобы избежать споров с проверяющими при отражении в расходах данного имущества.

Для того, чтобы списать расходы в налоговом учете, необходимы подтверждающие эти расходы документы, в данном случае кассовый или товарный чек. Все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если такого документа нет в наличии, то в налоговом учете Вы не сможете списать расходы на покупку погрузчика.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» упрощенная версия.

1.Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

<…>

Признание расходов

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;*

 

Условия для признания расходов

Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).*

 

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга


2.Ситуация: как оформить поступление основного средства, если оно было куплено у человека. Он не занимается предпринимательской деятельностью

Купив имущество у человека, составьте документ, форму которого разработайте самостоятельно. Поступление же такого объекта задокументируйте в обычном порядке.*

Ведь в отличие от покупки у организации или предпринимателя для ситуации, когда вещь приобретают у человека, никаких унифицированных форм нет. Таким документом может быть, например, акт закупки у физического лица.

Поступление же основного средства задокументируйте актом приемки-передачи. Типовые бланки актов приема-передачи для основных средств есть разные:*

  • для отдельных объектов, кроме зданий и сооружений, – форма № ОС-1;
  • для нескольких однородных объектов, кроме зданий и сооружений, – форма № ОС-1б;
  • для отдельных зданий и сооружений – форма № ОС-1а.

В любом случае в этих формах не заполняйте реквизиты сдатчика, которые предусмотрены в начале формы, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал». Это объясняется тем, что:

  • во-первых, человек не является юридическим лицом;
  • во-вторых, имущество, которое человек продает организации, не является для него основным средством.

Это следует из пункта 2 постановления Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 и письма Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Рекомендация: Способ снизить налог на прибыль при оприходовании основного средства, поступившего без документов

Для основных средств, поступивших без документов, можно выбрать оптимальный способ оприходования в зависимости от их вида и обстоятельств приобретения. Имущество можно оформить в виде:*

  • выявленного при инвентаризации;
  • полученного безвозмездно от учредителя;
  • приобретенного у иного лица за плату.

Официальная позиция

Налоговое ведомство разъясняет, что первоначальная стоимость имущества, выявленного в ходе инвентаризации или полученного безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен. При этом информацию о ценах необходимо подтвердить документально или заключением независимого эксперта.

Обоснование

Позиция налоговых инспекторов основана на прямом требовании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ, согласно которой «при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и затрат на производство – по иному имуществу». При этом получатель должен подтвердить информацию о ценах документально или путем проведения независимой оценки (письмо УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 г. № 16-15/011515).*

«Главбух» советует

Выбирая способ постановки основного средства на учет без документов, учтите, что любой метод не допускает существенных отклонений от рыночной цены имущества. Если актив будет приобретаться у гражданина за плату, необходимо удержать и уплатить НДФЛ или заручиться соответствующими документами, свидетельствующими о праве собственности и расходах этого гражданина на приобретение.*

В деталях

В качестве документов, подтверждающих рыночную стоимость, можно использовать прайс-листы организаций-изготовителей, сообщения органов государственной статистики, данные торговых инспекций, экспертные заключения профессиональных оценщиков или информацию в СМИ (абз. 2 и 3 п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).*

Самый простой способ – выявить основное средство в результате инвентаризации.* Для целей налога на имущество такое основное средство нужно принять к бухучету по текущей рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Рыночная стоимость объекта признается доходом и в налоговом учете. Поэтому такой способ приходования основного средства невыгоден для прибыльных организаций.

На практике организации нередко оформляют покупку объекта по нужной стоимости у стороннего гражданина, который формально не связан с организацией.

Если продавцом будет физическое лицо, ему, возможно, придется заплатить НДФЛ по ставке 13 процентов с суммы дохода, за минусом имущественного вычета, размер которого (1 000 000 или 250 000 руб.) зависит от вида имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Заплатить НДФЛ обязан сам гражданин (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Этого можно избежать, только если у гражданина будут в наличии документы о владении объектом более трех лет. Проверяющие также подтверждают право на уменьшение полученных доходов от реализации имущества на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (письмо УФНС России по г. Москве от 3 декабря 2009 г. № 20-14/4/128096).

Если у гражданина отсутствуют документы, подтверждающие владение имуществом более трех лет или расходы на его приобретение, то выгоднее в качестве продавца использовать частного предпринимателя – упрощенца с налогооблагаемой базой «доходы». Таким образом, вместо 13 процентов НДФЛ он заплатит 6 процентов. Передача актива, принадлежащего гражданину, самому себе для использования в предпринимательской деятельности не должно вызывать вопросов, так как имущество предпринимателя и физлица неразделимо.*

 

3.Ситуация: Купили подержанное основное средство

А. А. Казарина, эксперт журнала «Упрощенка»

Что предпринять? Принять к налоговому учету основное средство, бывшее прежде в эксплуатации, нужно в обычном порядке. То есть после оплаты и ввода в эксплуатацию списывать стоимость объекта на расходы ежеквартально равными долями до конца календарного года. А вот в бухучете придется начислять амортизацию, и совсем по другим правилам.*

Как списать имущество в налоговом учете

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Вы тоже можете купить бывшее в употреблении основное средство, поэтому данная статья и для вас.

Вопрос о списании основных средств в налоговом учете актуален для «упрощенцев», учитывающих расходы. Если вы среди них, то списывайте стоимость купленного объекта по общим правилам, не обращая внимание на то, что имущество уже прежде кем-то использовалось. То есть в отношении основных средств, бывших в употреблении и купленных в период применения УСН, действуют такие же правила налогового учета, как и для новых основных средств. А именно: стоимость имущества можно списывать на расходы после того, как оно оплачено и введено в эксплуатацию. И списание происходит равными долями ежеквартально до конца календарного года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость, по которой вы принимаете б/у объект к налоговому учету, равна сумме, которую вы за него заплатили (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее — ПБУ 6/01).*

Памятка                           

Первоначальная стоимость основного средства, купленного «упрощенцем», формируется в налоговом учете по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 1. Налоговый учет подержанного основного средства

ООО «Бриз», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в июле 2013 года купило у физлица подержанный легковой автомобиль 2009 года выпуска. Цена покупки составила 144 000 руб. Автомобиль был оплачен и введен в эксплуатацию в том же месяце.

В Книге учета доходов и расходов за 2013 год бухгалтер сделает записи, как показано в таблице.

Как в бухучете амортизировать основное средство, бывшее в эксплуатации

В бухгалтерском учете основное средство списывается не так быстро, как в налоговом учете, поскольку здесь нужно ежемесячно начислять амортизацию. Всего существует четыре способа амортизации. Организация выбирает любой и прописывает свой выбор в учетной политике в целях бухгалтерского учета.*

 

Дело в том, что в отношении основных средств, бывших в употреблении, срок службы можно определять одним из двух способов. Выбранный вариант также прописывается в учетной политике.

Вариант 1. Срок полезного использования объекта, бывшего в эксплуатации, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого времени службы. При этом можно руководствоваться техническим состоянием объекта, рекомендациями производителя, а также собственными ожиданиями в отношении времени использования основного средства.*

Однако не забывайте: чтобы имущество учитывалось как основное средство, период его службы должен превышать 12 месяцев. Этот временной лимит, напомним, актуален и для налогового учета (подп. «б» п. 4 и п. 20 ПБУ 6/01, п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ).

Вариант 2. Срок службы устанавливается на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация). В этом документе указаны сроки полезного использования по группам и видам имущества. Выберите из перечня нужный вам объект и уменьшите предусмотренный по нему срок на период, в течение которого основное средство служило предыдущему собственнику. Результатом и будет время службы объекта у вас.

Суть вопроса

Если срок полезного использования подержанного основного средства вы устанавливаете с учетом срока его фактического износа у бывшего собственника, такой износ должен быть подтвержден документально.

При этом период эксплуатации имущества предыдущим собственником нужно подтвердить документально, например, актом по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Его продавец составляет при продаже, и акт предусматривает специальное поле для информации о прошедшем сроке службы. Однако если вы покупаете имущество у физического лица, не являющегося предпринимателем, он вам такой документ вряд ли выдаст. Тогда попробуйте получить от продавца другие документы, из которых можно было бы определить время первоначальной покупки и соответственно прошедшее уже время эксплуатации. Так, например, если приобретается автомобиль, это может быть техпаспорт.*

Если документального подтверждения нет, применяйте первый вариант. Так же поступайте, если срок фактического использования имущества предыдущим собственником равен или превышает срок, установленный в Классификации. Ведь тогда вы получите отрицательное значение. А срок эксплуатации основного средства должен составлять как минимум 13 месяцев.*

Памятка

Срок эксплуатации основного средства должен превышать 12 месяцев (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01, п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ).

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль