Договор беспроцентного займа и условия признания лиц взаимозависимыми

536

Вопрос

Н аше предприятие ( УСН Д-Р) по договору беспроцентного займа передает денежные средства другому юридическому лицу . Обязаны ли мы при возвращении займа считать проценты по ставке рефинансирования и включить во внереализованные доходы или это касается только взаимозависимых лиц? Если можно укажите критерии взаимозависимых лиц.

Ответ

Одним из обязательных условий договора беспроцентного займа , является указание что он беспроцентный. Если в договоре это не указано, то по умолчанию будет подразумеваться, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере ставки рефинансирования, действующей на день уплаты или его соответствующей части.

 

Также если беспроцентный заем предоставлен взаимозависимому лицу, то для целей налогообложения организация должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях. Критерии,признания лиц взаимозависимыми,  приведены в рекомендации 4.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить выдачу займа

Заем может выдать, так же как и получить, любая организация или человек, в том числе и предприниматель. Для этого с получателем (заемщиком) оформите договор займа.

Как составить договор займа

Договор займа обязательно составляйте в письменной форме. Это требование не нужно соблюдать, только когда взаймы дает один гражданин другому, а сумма не превышает 1000 руб. В этом случае договор может быть устным. Это следует из положений пункта 1 статьи 808 Гражданского кодекса РФ и абзаца 2 статьи 5 Закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ.

Заем можно выдать как деньгами, так и имуществом. Предмет займа пропишите в договоре.

Когда заем денежный, то по умолчанию заимодавец вправе рассчитывать на проценты. Их размер также важно установить в договоре. Если этого не сделать, то заемщик должен будет заплатить проценты по ставке рефинансирования, которая действует на дату возврата всего займа или его части. Стороны договорились о беспроцентном займе? Тогда это условие прямо пропишите в договоре.* Такие правила установлены пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.

 

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как рассчитать проценты по выданному займу

Размер и порядок уплаты процентов

Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).*

 

По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме* (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).*

Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите*:
– сумму займа, на которую начисляются проценты;
– ставку процентов (годовую или месячную);
– количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно*. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236‑П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:*

Сумма ежемесячных процентов по предоставленному займу

=

Сумма займа, на которую начисляются проценты

×

Годовая ставка процентов

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

 

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация: Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

 

В основу налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами заложен принцип сопоставления доходов, фактически полученных по сделке, с доходами, которые организация могла бы получить, если бы аналогичная сделка совершалась с лицом, не являющимся взаимозависимым. При этом любой доход, недополученный организацией в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Например, организация, предоставившая взаимозависимому лицу беспроцентный заем, для целей налогообложения должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях* (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15).

 

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Справочники: Условия признания лиц взаимозависимыми

Условия признания лиц взаимозависимыми**

1) По доле участия.
2) По функции исполнительного органа и полномочиям, связанным с его назначением (избранием).
3) По другим критериям.*

Взаимозависимые лица

Условия признания взаимозависимыми

Основание

По доле участия

Организации А и В

А прямо и (или) косвенно участвует в В с долей более 25%

подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует** в организациях:
А (с долей более 25%)
и
В (с долей более 25%)

подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует в организации
А (с долей более 25%)
и
близкие родственники*** физического лица F прямо и (или) косвенно участвуют в организации
В (с долей более 25%)

подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организация D прямо и (или) косвенно участвует в организациях:
А (с долей более 25%)
и
В (с долей более 25%)

подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации и (или) физические лица А, В, С, D (количество неограниченно)

А прямо участвует в В (с долей более 50%), В прямо участвует в С (с долей более 50%), С прямо участвует в D (с долей более 50%)**

подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организация А и физическое лицо F

F прямо и (или) косвенно участвует** в А (с долей более 25%)

подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

По функции исполнительного органа и полномочиям, связанным с его назначением (избранием)

Организация А и организация В

В имеет полномочия по назначению (избранию):
– единоличного исполнительного органа А
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А

подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организация А и физическое лицо F (а также его супруг (супруга) и родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)

Физическое лицо F имеет полномочия по назначению (избранию):
– единоличного исполнительного органа А
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А

подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации А, В, С (количество неограниченно)

Физическое лицо F (а также его родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) назначило (-и):
– единоличный исполнительный орган А, В, С
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А, В, С

подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации А, В, С (количество неограниченно)

Организация D назначила:
– единоличный исполнительный орган А, В, С
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А, В, С

подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации А, В, С (количество неограниченно)

Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А, В, С составляют одни и те же физические лица (совместно с их супругами и родственниками, указанными в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)

подп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организация А и организация В

В выполняет функции единоличного исполнительного органа А

подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организация А и физическое лицо F

Физическое лицо F выполняет функции единоличного исполнительного органа А

подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации А, В, С (количество неограниченно)

Физическое лицо F выполняет функции единоличного исполнительного органа А, В, С

подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации А, В, С (количество неограниченно)

Организация D выполняет функции единоличного исполнительного органа А, В, С

подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Другие критерии

Физическое лицо F и физическое лицо G

F подчиняется G по должностному положению

подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Физическое лицо, его (супруг (супруга) и родственники (родители (усыновители), дети (усыновленные), полнородные (неполнородные) братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный)

Безусловно

подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Организации и (или) физические лица

На основании иных условий, когда отношения между лицами обладают признаками взаимозависимости и лица сами признали себя взаимозависимыми

п. 6 ст. 105.1 НК РФ

Организации и (или) физические лица

На основании иных условий (при наличии признаков взаимозависимости, поименованных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ) по решению суда

п. 7 ст. 105.1 НК РФ

     


* Условия признания лиц взаимозависимыми, указанные в настоящей таблице, необходимо применять совместно с положениями пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ.

** Доля участия физического лица определяется как сумма его доли и долей его супруга (супруги) и родственников, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

*** К близким родственникам относятся супруги, родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекуны (попечители) и подопечные (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, письмо ФНС России от 25 сентября 2013 г. № 13-3-08/0022).

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль