Можно ли расходы по страховке туристов взять в расходы при УСН?

388

Вопрос

Организация находится на УСН. Вид деятельности Туризм. Оформляем страховку для туристов через страховую компанию. Можно ли расходы по страховке туристов взять в расходы?

Ответ

Нет, нельзя. Так как организации, осуществляющие деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования между страховщиком и страхователем являются страховыми агентами. В налогооблагаемую базу агент включает только сумму комиссионного (посреднического) вознаграждения. И, соответственно, суммы оплаченные заказчиком в пользу страховщика расходами не признаются.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Расходы при «упрощенке». Разъясняет чиновник

Расходы при спецрежиме принимаются в целях исчисления единого налога только после их оплаты.

– Турфирма («упрощенка» с объектом «доходы минус расходы») заключила муниципальный контракт на проведение автобусных экскурсий для групп школьников и детских домов. Турфирма арендует автобус с водителем, платит только арендную плату (зарплату водителю и топливо оплачивает арендодатель). Какой пакет документов должен быть у турфирмы для того, чтобы она могла учесть расходы при расчете единого налога?

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие «упрощенку», могут учитывать при определении налоговой базы арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (лизинговое) имущество.

В связи с этим турфирма может учесть в составе расходов плату за аренду автобуса, используемого для предпринимательской деятельности (организации автобусных экскурсий). Учет указанных расходов осуществляется на основании договора аренды, в котором должны быть оговорены размер арендной платы и порядок ее уплаты, а также на основании расчетно-платежных документов, подтверждающих факт перечисления денег за аренду.

– Турфирма («упрощенка», объект «доходы минус расходы») покупает для клиентов билеты на автобусы (места в автобусе) у другой турфирмы, которая выдает кассовый чек. Какой еще документ нужен для признания расходов? Билет (подтверждение бронирования) отдается клиенту, он необходим ему для посадки на автобус.

Данные расходы могут быть учтены в составе материальных на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Но только при наличии соответствующего договора, заключенного с туристической фирмой, продающей автобусные билеты (места в автобусе), а также расчетно-платежных документов (кассовые чеки), подтверждающих факт оплаты расходов.

– Турфирме поступили на счет деньги от туриста по посредническому договору – 100 000 руб. Из них 10 000 руб. – комиссия турагента, которую по условиям договора с туроператором он удерживает самостоятельно. Как будет выглядеть запись в книге учета доходов и расходов? Логично – «Агентское вознаграждение 10 000 руб. по агентскому договору с туроператором». Но ведь поступлений от туроператора в выписке банка не значится.

В данном случае на основании договора, заключенного с туроператором, турагент, участвующий в расчетах, самостоятельно удерживает сумму агентского вознаграждения из суммы, поступившей от туриста. При этом туроператору перечисляется сумма за вычетом агентского вознаграждения.

Поэтому в книге учета доходов и расходов турагент отражает сумму агентского вознаграждения и делает указанную в вопросе запись.

– Турагент (на «упрощенке») заключил договор с консолидатором (Центр бронирования туров) и работает с ним по договору возмездного оказания услуг. Предмет договора: «ЦБР по поручению Агентства и за его счет бронирует и обеспечивает оплату туров и иных туристских услуг выбранному Агентством Туроператору, а Агентство обязуется своевременно и в полном объеме оплачивать и принимать заказанные услуги». С какой части полученной от клиента оплаты нужно платить налог – со всей выручки или же только с той, что является комиссией турагента?

– С комиссии. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 и подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходом турагента по агентскому договору, учитываемому при определении налоговой базы по единому налогу, является сумма посреднического вознаграждения.*

Журнал «Учет в туристической деятельности»

№10, Октябрь 2012

2. ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 22.10.2007 № 02-6-10/325

Об упрощенной системе налогообложения

«Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, а также дополнительно представленные материалы, сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346_12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) страховщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Отношения, связанные с организацией страхового дела, регулируются Законом Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1).

Согласно статье 6 Закона N 4015-1 страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном вышеуказанным Законом порядке.

Статьей 8 Закона N 4015-1 установлено, что страховщики могут осуществлять страховую деятельность через страховых агентов и страховых брокеров. При этом страховыми агентами признаются постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.* Страховыми брокерами признаются постоянно проживающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров.

В соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Таким образом, деятельность, осуществляемая страховыми агентами и страховыми брокерами на основе заключенных со страховщиками (перестраховщиками, страхователями) договоров поручения, агентских и иных аналогичных договоров, следует рассматривать в качестве вспомогательной деятельности в сфере страхового дела, а самих страховых агентов и страховых брокеров – в качестве посредников (доверенных лиц) в правоотношениях между страховщиками (перестраховщиками) и страхователями.*

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что вспомогательная деятельность в сфере страхового дела главой 26_2 Кодекса не отнесена к видам предпринимательской деятельности, не подпадающим под действие упрощенной системы налогообложения, страховые агенты, действующие от имени и по поручению страховщиков, а также страховые брокеры, действующие в интересах и по поручению страховщиков (перестраховщиков, страхователей), вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на общих с другими налогоплательщиками основаниях.»

3. Рекомендация: Как посреднику учесть доходы и расходы по посредническим операциям при продаже (покупке) товаров при упрощенке

Доходы и расходы

При выполнении поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя) посредник (комиссионер, агент, поверенный):
– получает доходы – выручку от оказания посреднической услуги (вознаграждение) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ);
– несет расходы (включая входной НДС), связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).

В состав доходов, учитываемых при расчете единого налога, не включайте средства, поступившие посреднику:

  • от покупателя в пользу заказчика (при продаже товаров);
  • от заказчика в пользу поставщика (при покупке товаров);
  • от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям посреднического договора.*

Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Учет доходов и расходов

Если организация платит единый налог с доходов, в налоговую базу включите только сумму посреднического вознаграждения (дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).* Однако такой порядок применяется лишь в тех случаях, когда средства, связанные с исполнением сделки, поступают посреднику после заключения посреднического договора. Если посредник получил эти средства до подписания договора, он должен включить их в состав доходов, облагаемых единым налогом. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 августа 2011 г. № АС-4-3/13628.

Расходы для целей налогообложения не принимайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Скидки, предоставленные покупателям (заказчикам) за счет посреднического вознаграждения, его сумму не уменьшают (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-11-06/2/80).

Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, ведите учет и доходов, и расходов (п. 2 ст. 346.18, ст. 346.24 НК РФ). Расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условиям договора не компенсируются заказчиком, уменьшают налоговую базу. В зависимости от вида расходов учтите их по соответствующей статье затрат, предусмотренной для упрощенки. Например, затраты на оплату услуг субкомиссии можно отнести к материальным расходам (письмо УМНС России по г. Москве от 29 июня 2004 г. № 21-09/42913).

В состав расходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, не включайте:

  • стоимость имущества (включая деньги), переданного посредником заказчику в связи с исполнением обязательств по договору;
  • затраты, которые заказчик должен возместить посреднику по условиям договора.*

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 346.16, пунктом 1 статьи 252 и пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Доходы от реализации посреднических услуг признайте только после оплаты (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть в день поступления денег от заказчика на банковский счет или в кассу посредника (если посредник не участвует в расчетах).

Включите в состав доходов также полученные авансы за исполнение обязанностей по договору п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

Расходы признайте в том отчетном периоде, в котором они понесены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому затраты, которые не компенсирует заказчик, в случае их экономической обоснованности учтите при расчете единого налога упрощенке по мере оплаты. Входной НДС по этим расходам признайте в налоговой базе, после принятия на учет самих расходов и перечисления налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

*   Так  выделена   часть   материала,   которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль